Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2009 по делу n 07АП-2198/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вывода  суда первой   о правильном применении при  определении  налогооблагаемой  НДС  базы    в  результате  применения  нормы  части 4  статьи 170 НК РФ.

Инспекция считает, что   ИП Михайловым М.А.  нарушен пункт  4 статьи 170, пункт  1 статьи  154 НК РФ и не правильно составлены  пропорции для расчета налоговых вычетов, из-за включения в стоимость отгруженных товаров налога на добавленную стоимость в размере 11 238 446,26 рублей. Указанное, по мнению налогового органа, нарушение, повлекло не полную уплату НДС за проверяемый период.

Суд   апелляционной  инстанции  поддерживает  вывод суда первой  инстанции  о том, что решение Инспекции в  указанной  части  принято при неправильном толковании и применении норм налогового законодательства.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (в том числе и при применении в отношении отдельных операций единого налога на вмененный доход) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В отличие от цены товара их стоимость - эта та общая сумма, которую должен уплатить покупатель товара. В  стоимость   товара, при совершении операций, являющихся объектом налогообложения НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ, подлежит включению сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены.

Таким образом, в стоимость товара, предъявляемую к оплате покупателю, входит и сумма НДС. Более того, в соответствии с положениями пункта 6 статьи 168 НК РФ, при реализации товара по розничным ценам, сумма НДС включается в его цену без выделения отдельной строкой, что также свидетельствует о том, что данный налог рассматривается законодателем, как составная часть стоимости товара.

Пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок исчисления налогооблагаемой базы при реализации товаров, и из него не следует, что в стоимость товара не включается налог на добавленную стоимость.

Статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает пропорцию между стоимостью товара, а не налогооблагаемой базой.

Пункт 4  статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации  не  содержит  положения  о  том, чтобы    выручка по облагаемым  видам деятельности  определялась без учёта НДС.

Пункт 1  статьи 168  Налогового кодекса Российской Федерации    устанавливает  обязанность продавца при реализации  товаров (работ, услуг)  предъявлять к  оплате  покупателю  этих товаров ( работ, услуг) соответствующую сумму  налога.

Положения  пункта 1  статьи 154  Налогового кодекса Российской Федерации    не  подлежат, таким  образом, применению  при  определении суммы  налога,   принимаемого к вычеты  на основании  пункта  4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со  статьёй  153  Налогового кодекса Российской Федерации   выручка определяется  с  учётом всех  доходов, полученных налогоплательщиком  за реализуемые товары  (работы, услуги). В состав  выручки входят  и суммы  НДС,  которые  поставщик  должен   предъявлять покупателю  к  оплате  одновременно  со стоимостью товаров (работы, услуги).

Общая  стоимость  товаров, отгруженных  за налоговый  период,  определена предпринимателем  с  учётом налогов, что подтверждается  следующим.

Материалами дела  подтверждено,  что  предпринимателем  осуществлялась как  розничная, так  и  оптовая  продажа. Для  обеспечения  возможности    приобретения  розничными покупателями  товаров  по  оптовым  ценам  ИП Михайлов М.А.    организовал  розничную продажу  на оптовых  продуктовых  базах  г. Новосибирска  и  области ( точка  в  г. Новосибирск,  точка в  г. Карасук).  При таких обстоятельствах    розничная  и  оптовая  цена  отличия  не  имели, так  как  на  закупаемый  товар  назначалась  одна  цена с  НДС, независимо  от  того, каким  способом  товар  реализовывался  в  дальнейшем.  От  розничной реализации  предприниматель НДС не  платит, так  как  освобождён от его  уплаты  в связи  с  нахождением  на ЕНВД.

При  определении  пропорции налогоплательщик  учитывал  экономическую сопоставимость  показателей  пропорции, поскольку  стоимость  товара  с  включением  НДС    участвует  в  обоих  показателях,  используемых    для  расчёта пропорции – как  стоимость товара, операции  по реализации которого   являются  объектом налогообложения, так  и  общей  стоимости  всего реализованного  товара. Учитывая  отсутствие в  законе прямого  указания  на  необходимость  исключения  НДС из стоимости  товара, при определении пропорции,  должен приниматься  способ  исчисления  налога, наиболее  выгодный предпринимателю, так  как  в  соответствии  с положениями  пункта 7  статьи 3  Налогового кодекса Российской Федерации  все неустранимые сомнения, противоречии  и неясности  актов  законодательства  о налогах  и сборах  толкуются в пользу  налогоплательщика.

При таких обстоятельствах  доводы  апелляционной  жалобы  не  подтвердились, решение суда первой инстанции законно  и  обоснованно

На   основании   изложенного, руководствуясь статьями   258, 268,  частью 1  статьи 269,  стаями  270, 271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд апелляционной  инстанции,

П О С Т А Н О В И Л :

         Решение   Арбитражного суда  Новосибирской области  по делу     № А45- 14588/2008 по заявлению Индивидуального предпринимателя    Михайлова Михаила  Андреевича к   Инспекции Федеральной налоговой  службы  по Железнодорожному району  г. Новосибирска  о    признании недействительным  решения налогового   органа  оставить  без изменения, апелляционную  жалобу   Инспекции Федеральной налоговой  службы  по Железнодорожному району  г. Новосибирска  - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:                                                        Залевская Е.А.

Судьи:                                                                          Кулеш Т.А.

Хайкина С.Н.