Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 по делу n 07АП-1970/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

договором.

            Таким образом, организация учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным, трудовыми договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

            Из материалов дела следует, что 2006-2007 годах в организации коллективный договор не заключался. Ежемесячные выплаты (премии) в 2006 - 2007 годах производилась Обществом в соответствии с пунктом 4.3 трудового договора, на основании приказов: от 31.01.2006 №29, б/н за январь, б/н за февраль, от 30.04.2006 №35, от 31.05.2006 №37, б/н за май, от 31.07.2006 №45, б/н за июль, от 30.09.2006 №52, от 31.10.2006 №56, от 30.11.2006 №57, от 31.12.2006 N 61, б/н за декабрь 2006, от 28.02.2007 N 66, от 31.03.2007 N 69, №70 за март 2007, от 31.05.2007 №71, от 30.06.2007  №72, от 31.07.2007 №74, от 31.08.2007 №76, №78 за август 2007, №81 за сентябрь 2007, №83 за октябрь 2007, от 31.12.2007 №85.

           В соответствии  с пунктом 7  раздела «Системы и форма оплаты труда»  Положения о системе оплаты труда, утвержденного директором ООО «Константа» 13.08.2007г. установлено, что премии могут выплачиваться в соответствии с действующим трудовым законодательством. Порядок выплаты премий за счет чистой прибыли общества Положением не предусмотрен. Кроме того, Положение о системе оплаты труда за 2006г. заявителем в материалы дела не представлено.

   В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н.

Как уже было установлено выше судом апелляционной инстанции применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Однако при применении пункта 3 статьи 236  Налогового кодекса Российской Федерации следует исходить из того, что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших объектом налогообложения "доходы", суммы прибыли, оставшиеся после налогообложения (то есть, чистый доход), следует исчислять по правилам бухгалтерского учета.

Нормами Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также предусмотрено распределение чистой прибыли, то есть прибыли, определяемой по правилам бухгалтерского учета.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде распределенной прибыли другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете под чистой прибылью (нераспределенной прибылью) организации понимается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, т.е.  окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и сборов, а также других обязательных платежей из суммы балансовой (валовой) прибыли.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) и отражается на начало каждого года, если по итогам отчетного года чистая прибыль не распределяется.

При этом для осуществления выплат за счет чистой прибыли необходимо соответствующее решение участников  общества. В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Вместе с тем ни при проведении выездной налоговой проверки , ни в ходе  и рассмотрении дела в суде первой инстанции, документов, свидетельствующих о решении участника ООО «Константа» о распределении чистой прибыли на выплату премий, представлено не было.

В материалах дела так же отсутствуют доказательства того, что общество в спорный период представляло в налоговые органы отчеты о прибылях и убытках, представило документов, подтверждающих наличие у него в распоряжении в спорные периоды чистой прибыли, не были представлены данные доказательства и в суд первой инстанции.

Вместе с тем, налоговый органа в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции пояснил, что   из анализа  налоговых деклараций по УСН, ОПС, сведений о доходах физических лиц, представленных в налоговый орган за проверяемые периоды  следует, что:

- за 2004г.: сумма полученных доходов по налоговой декларации  составила 2 864 077 руб. , сумма единого налога составила 85 923 руб.,  заработная плата работников. Согласно декларации по ОПС составила  2 173 820 руб., сумма страховых взносов на ОПС составила 304 334руб.

Итого  доход ( прибыль организации), остающаяся в распоряжении общества,  по итогам налогового периода составила  300 000 руб. (2 864 077-85923-2 173 820-304 334);

- за 2005г.: на начало налогового периода доход, остающийся в распоряжении общества 300 000руб., сумма полученных доходов по налоговой декларации  составила  4 871 440 руб. , сумма единого налога составила 135 250 руб.,  заработная плата работников, согласно декларации по ОПС составила  3 831 117 руб., сумма страховых взносов на ОПС составила 254 989руб.

Итого  доход ( прибыль организации), остающаяся в распоряжении общества,   по итогам налогового периода составила  950 084руб. (300 000+ 4 871 440-135 250-3 831 117-254 989);

- за 2006г.: на начало налогового периода доход, остающийся в распоряжении общества 950 084руб., сумма полученных доходов по налоговой декларации  составила  9 052 125 руб. , сумма единого налога составила 271 564 руб.,  заработная плата работников, согласно декларации по ОПС составила  8 164 260 руб., сумма страховых взносов на ОПС составила  395 611руб.

Итого  доход ( прибыль организации), остающаяся в распоряжении общества,   по итогам налогового периода составила  1 170 774руб. (950 084+ 9 052 125-271 564-8 164 260-395 611).

Согласно оборотов организации по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», чистая прибыль (Кт84) на начало 2006 года составила 1 952 413руб., на начало 2007 года в сумме 5 088 056 руб.

При этом, согласно  Оборотов по счету 84 за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. ежемесячные выплаты из чистой прибыли (Дт 84 — Кт 70) составили за 2006 год в сумме 5 258 463руб., за 2007 год в сумме 6 220 573руб., что свидетельствует о том, что организацией ежемесячно премии в указанных размерах не могли быть выплачены только из нераспределенной прибыли от предыдущих налоговых периодов.

Все данные были взяты налоговым органом из налоговых деклараций по УСН, ОПС и сведений о выплаченных доходах работником общества.

ООО «Константа» данные сведения не опровергнуты.

Представленный обществом в материалы дела  расходный кассовый ордер № 241 от 17.10.07г. не может быть принят судом как доказательство осуществления выплат работникам за счет чистой прибыли, поскольку в нем отражено что списание денежных средств на выплаты производилось со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Доказательств, что данные суммы были предварительно списаны со счета 84 на счет 70  ООО «Константа» не представлено.

Кроме того, помесячных характер спорных выплат, не может свидетельствовать о том, что они производились из чистой прибыли организации, так как наличие чистой прибыли определяется по итогам года.

Суд первой инстанции необоснованно не принял в качестве надлежащего доказательства, протокол допроса директора ООО «Константа» Бубенновой Г.В. №217 от 08.08.2008 года, так как данный протокол составлен в рамках проверки, уполномоченным на то должностным лицом; до составления протокола свидетелю разъяснены права и обязанности; свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. При этом незначительные недостатки в оформлении протокола не могут исключать его доказательственного значения.

   При этом письменные пояснения, данные директором общества 22.08.2008 года, опровергающие, изложенное в протоколе №217, оцениваются судом апелляционной инстанции критически,  и не могут служить надлежащим доказательством, поскольку сведения о фактах имеющие значение для дела установлены в ходе допроса свидетеля и закреплены в протоколе №217, который относительно письменных пояснений имеет большую доказательственную силу.

Как следует из протокола №217 от 08.08.2008 года, спорные выплаты осуществлялись на основании приказа по итогам предыдущего месяца, то есть зависели от результата работы. Размер выплат соответствовал личному вкладу конкретного работника, количеству отра­ботанных часов, квалификации работника (тарифной ставки, оклада).

            Таким образом, с целью материальной заинтересованности, ежемесячные выплаты направ­лены на поощрение работников за безупречную работу и другие достижения в труде, а именно являются стимулирующей надбавкой, носящей систематический (ежемесячный) характер.

            В трудовых договорах, заключаемых организацией с работниками, имеется условие о стимулирующих выплатах, следовательно, указанные выше ежемесяч­ные выплаты включаются в заработную плату как вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров.

Таким образом, с учетом ежемесячного характера спорных выплат, доли данных выплат в общем объеме выплат в пользу работников, статуса данных выплат, как стимулирующих и поощрительных начислений, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что данные выплаты относятся к оплате труда и должны быть учтены при определении налогооблагаемой базы по ЕСН и, следовательно, при определении размеров страховых взносов.

Таким образом, выплаты, произведенные на основании вышеуказанных приказов, в размере 11479036 руб. необоснованно исключены ООО «Константа» при формировании базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2006 и 2007 годах.

При изложенных обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о незаконности решения ИФНС России по г. Томску №34\3 - 30В от 29.09.2008 года в части:

            - начисления пени по состоянию на 29.09.2008 года на страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхование, направляемые на страховую часть трудовой пенсии, в сумме 201375 рублей;

            - начисления пени по состоянию на 29.09.2008 года на страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхование, направляемые на накопительную часть трудовой пен­сии, в сумме 41693 рублей;

            - предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на страховую часть трудовой пенсии, по сроку 20.04.2007 года в сумме 627546 рублей; по сроку 21.04.2008 года в сумме 727087 рублей;         

            - предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на накопительную часть трудовой пенсии, по сроку 20.04.2007 года в сумме 108639 рублей; по сроку 21.04.2008 года в сумме 143793 рубля, а всего страховых взносов в размере 1607065 рублей;

            - предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и на­логового учета в части начисления страховых взносов и пени, является необоснованным, сделанным при неполном выяснении всех фактических обстоятельств дела.

            Следовательно, решение Арбитражного суда Томской области от 11.01.2009 года по делу №А67-5931/08 подлежит отмене на основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Томской области от 11.01.2009 года по делу №А67-5931/08 отменить принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Константа» требований отказать.

            Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано  в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий                                                      Хайкина С. Н.

Судьи                                                                                    Солодилов А.В.

Залевская Е.А.