Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n 07АП-3087/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                         Дело № 07АП-3087/09

13.05.2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Ждановой Л.И.,  Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  Усаниной Н.А.

при участии: Кононенко Н.Я., доверенность от 07.05.2009 г.; Кузнецова А.Н., доверенность от 01.09.2006 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Индивидуального предпринимателя Давтяна Зограка Юриковича

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 24.02.2008 года

по делу № А27-16985/2008-2

по заявлению Индивидуального предпринимателя Давтяна Зограка Юриковича

к инспекции Федеральной налоговой по г. Киселевску Кемеровской области

о признании недействительным в части решения от 10.09.2008г. № 36

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Давтян Зограк Юрикович, г. Киселёвск обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Феде­ральной налоговой службы по г. Киселёвску Кемеровской области, г. Киселёвск о при­знании недействительным решения «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 36 от 10.09.2008 г. в части доначисления налога, упла­чиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 29787 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5957 руб. 40 коп.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.02.2009 г. в удовлетворении требований заявителю было отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Давтян З.Ю. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении его требований по следующим основаниям:

- несоответствием выводов суда обстоятельствам дела:  не учтено, что предпринимателем  утрачены документы вследствие пожара, происшедшего 26.12.2007 г., что исключает его  вину в совершении налогового правонарушения; представленные документы, подтверждают понесен­ные расходы на горюче-смазочные материалы в сумме 118 464,05 руб., а также на приобретение упаковочных материалов для перевязки макулатуры в сумме 9 270, 02 руб., всего на сумму 127 734 руб.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Кроме того, им было заявлено ходатайство о прекращении производства по апелляционной жалобе, в связи с пропуском срока на ее подачу, которое было отклонено судом апелляционной инстанции.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда  Кемеровской области от 24.02.2009 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Киселевску проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринима­теля Давтяна З.Ю. по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.

По результатам налоговой проверки принято Решение от 10.09.2008 г. № 36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на­логоплательщику начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 29787 руб., пени по налогу в сумме 5087 руб. 49 коп., пени по налогу на доходы с физических лиц в сумме 5108 руб. 53 коп.

Налогоплательщик также привле­чен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога в сумме 5957 руб. 40 коп., ст. 126 ПК РФ за непредставление в ус­тановленный срок сведений о доходах за 2006 г., в размере 150 руб. и документов по требованию в размере 350 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужило, по мнению нало­гового органа, занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы за 2006 г. на сумму 29787 руб., вследствие неправомерного включения в состав затрат необоснован­ных и документально не подтвержденных расходов в размере 198582 руб.

Считая необоснованными выводы налогового органа налогоплательщик обратил­ся в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной систе­мы налогообложения, в сумме 29787 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5957 руб. 40 коп.

Как установлено судом первой инстанции, в соответствии с п.1 ст. 346.12 НК РФ предприниматель Давтян З.Ю. является плательщи­ком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы нало­гообложения.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом при­знаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал налогообложение доходы, уменьшенные на величину расходов, соответственно, при определении объекта налогообложения он вправе уменьшить полученные доходы на установленный п.1 ст. 346.16 НК РФ пере­чень расходов.

Расходы, указанные в данной статье, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, то есть они должны быть  обоснованными и документально под­тверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, то есть обоснованные и до­кументально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при ус­ловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на полу­чение дохода.

Согласно п.1 ст. 248 Налогового кодекса РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогопла­тельщиком доходы, и документов налогового учета.

В ходе выездной налоговой проверки ИП Давтян 3.Юг направлено требование от 15.01.2008 г. № 15 о предоставлении документов.

Из указанной в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с приме­нением упрощенной системы налогообложения за 2006 год суммы расходов в размере 308537 руб., заявителем в ходе проведения выездной налоговой проверки расходы подтвержде­ны на сумму 109995 руб., из которых 71420 руб. составляют расходы по заработной плате, 27342 руб. - расходы по договору с ОАО «Кузбасская электросетевая компания» на электроснабжение, 11193 руб. расходы по оплате ОАО «Производственное Объ­единение Водоканал» за водоснабжение. Размер документально не подтвержденных расходов составил 198582 руб.

Согласно протоколам опроса № 1 от 21.01.2008 г., № 2 от 03.07.2008 г. Давтяна З.Ю., справке ОГГГН г. Киселевска от 06.02.2008 г. № 55 причиной не представления первичных бухгалтерских документов, подтвер­ждающих понесенные расходы, явилась утрата документов при пожаре. При этом, опись и инвентаризация сгоревших документов не составлялась.

Из указанной  справки следует, что 26.12.2007 г. в помещении по ул. Майская, 11, принадлежащего на праве собственности у ИП Давтяна З.Ю., сгорела макулатура на площади 50 кв.м., но так как пожар не учетный, дознание не производилось.

Согласно ответу Отдела государственного пожарного надзора г. Киселевска от 28.07.2008 г. № 588 на запрос ИФНС России по г. Киселевску,  за проверяемый период у ИП Давтяна З.Ю. пожаров зарегистрировано не было.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, что налогоплательщиком факт утраты вследствие пожара бухгалтерских и налоговых документов, не представленных по требованию, документально не подтвержден.

Согласно положениям ст. ст. 23, 252, 313 НК РФ налогоплательщик в ходе меро­приятий налогового контроля обязан доказывать правомерность включения в состав расходов всех своих затрат при исчислении суммы налога. При невыполнении своих обязанностей все отрицательные последствия возлагаются на налогоплательщика.

В судебном заседании Давтяном З.Ю. в подтверждение обоснованности расходов, со ссылкой на то, что указанные выше документы не сгорели, а находились у бухгалтера,  были представлены кассовые чеки и путевые листы на сумму 139 055 руб., закупочные акты на сумму 82 800 руб. по закупке у населения макулатуры.

В соответствии с п. 3 Постанов­ления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. № 65 отсутствие уважительных причин не представления истребуемых документов в ходе налоговой проверки,  влечет отказ в удовлетворении заявления о признании незаконным решения на­логового органа.

Учитывая данные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно признал причины не представления предпринимателем документов, под­тверждающих понесенные им расходы налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки, неуважительными.

Также судом первой инстанции правомерно сделан вывод о документальной неподтвержденности расходов в сумме 82800 руб. по приобретению сырья (закупка у населения макулатуры) в целях осуществления дея­тельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предприни­мателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет до­ходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета дохо­дов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н утвержден Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и ин­дивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Согласно п.п. 1.1 и 1.2. указанного Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов органи­заций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов по­зиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В нарушение вышеуказанного По­рядка МП Давтяном З.Ю. не обеспечена полнота, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сум­мы налога.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определено, что организации и индивиду­альные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использовани­ем платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, при усло­вии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Письмом Министерства Финансов РФ от 11.04.1997 г. № 16-00-27-14 утверждена форма бланка строгой отчетности БСО-11 для приема вторичного сырья и продажи то­варов, который может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения ККТ.

Следовательно, при приеме у населения вторичного сырья (макулатуры) налого­плательщик должен использовать либо контрольно-кассовую технику, либо бланки строгой отчетности, утвержденной по форме БСО-11 Минфином России.

Заявителем ни в ходе налоговой проверки, ни в момент рассмотрения ее материалов, первичных документов предусмотренных установленным порядком пред­ставлено не было.

С учетом вышеуказанного, названные затраты не могут быть приняты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу за 2006 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как несоответствующие критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.

В судебном заседании, указывая на необоснованность привлечения к налоговой ответственности, предприниматель представил документы, подтверждающие размер произведенных затрат в 2006 г. на приобретение горюче-смазочных материалов, в об­щей сумме на 139 055 руб.

Согласно ст. 346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели при эксплуатации в целях предпринимательской деятельности автотранспортных средств вправе вклю­чать в состав расходов при исчислении налога уплачиваемого в связи с применением УСН затраты на приобретение ГСМ при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.

Первичным документом, для подтверждения факта использования автомобиля в производственных целях и подтверждение произведенных расходов на ГСМ, является путевой лист.

Согласно разъяснениям Министерства Финансов РФ для индивидуальных пред­принимателей, эксплуатирующих грузовые автомобили на правах собственности, арен­ды или других законных основаниях, Приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. № 68, утверждена форма путевого листа ПГ-1. Кроме того, при соблюдении всех рекви­зитов предусмотренных п.2 ст. 9 Закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» индивидуальным предпринимателям допускается разработка произволь­ной формы путевого листа.

В путевом листе обязательно проставляются порядковый номер, дата выдачи, се­рия и номер автомобиля, его марка, штамп и печать организации (индивидуального предпринимателя), которой принадлежит автомобиль, а также заполняются все строки, имеющие отношение к рейсу:

- время выезда и возвращения (для определения продолжительности работы водителя);

-    цель поездки, пункты маршрута (записи «поездка по городу» или «выполнение задания организации» недопустимы);

-