Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 по делу n 07АП-3510/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-3510/09

28 мая 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 мая 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей:                                Кулеш Т. А.,

                                           Хайкиной С. Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С. Н.,

при участии:

от заявителя: без участия;

от заинтересованного лица: Конотопская М. Л., дов. от 09.10.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от  17.03.2009г.

по делу №А45-19045/2008

по заявлению ООО «Объединенные хлебозаводы»

к ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска

о признании недействительным решения

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2009г. удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью «Объединенные хлебозаводы» (далее – ООО «Объединенные хлебозаводы», общество) о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска (далее – апеллянт, податель жалобы) №89 от 07.08.08 в редакции решения Управления ФНС России по НСО от 25.09.08 №443.

Признано недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска №89 от 07.08.08 о привлечении ООО «Объединенные хлебозаводы» к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Новосибирской области №443 от 25.09.08 в части: доначисления к уплате НДФЛ в сумме 33 777 руб.; доначисления к уплате НДС в сумме 49 447 руб.; начисления пени за неуплату НДС в сумме 8 512 руб.16 коп.; привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС по основаниям п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 889 руб. 40 коп. Взыскана с ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу ООО «Объединенные хлебозаводы» государственная пошлина в сумме 2 000 руб.

            Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение арбитражного суда Новосибирской области от 17 марта 2009 г. по делу № А45-19045/2008 3/491 отменить. Принять   новый   судебный   акт,   которым в удовлетворении заявленных ООО «Объединенные хлебозаводы» требований отказать. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

            По мнению подателя жалобы, в соответствии с Федеральными законами «О федеральном бюджете на соответствующий год» налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), составляющий доходную часть бюджета, подлежит учету и распределению между уровнями бюджетной системы по определенным нормативам. Согласно Законам Новосибирской области «Об областном бюджете» на соответствующий год устанавливаются соответствующие нормативы отчислений налога на доходы физических лиц в местные бюджеты. Между тем, в нарушение названного порядка, ООО «Объединенные хлебозаводы» ошибочно производило уплату сумм удержанного НДФЛ по месту нахождения другого филиала, что привело к непоступлению в бюджеты р.п. Красноозеоское соответствующих сумм налога. Действующим законодательством органам Федерального казначейства не предоставлено право самостоятельно вносить изменения в информацию, указанную налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном документе, изменять назначение платежа, указанное в платежных документах. Если Федеральное казначейство не имеет такой возможности, обязанность налогоплательщика по уплате НДФЛ не является выполненной.

   Кроме того, апеллянт указывает, что операции по отпуску электроэнергии, осуществляемые в рамках договоров безосновательно считать у ОАО «Тогучинский элеватор» операциями по реализации товаров, поскольку ОАО «Тогучинский элеватор» не может выступать в данном случае продавцом электроэнергии. Следовательно, счета -фактуры ОАО «Тогучинский элеватор» по электроэнергии, потребленной ООО «Объединенные хлебозаводы» выставлять не вправе, а у ООО «Объединенные хлебозаводы» отсутствуют основания применять налоговые вычеты по НДС. Подробно доводы ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество не соглашается с доводами апеллянта по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции оставить решение суда первой инстанции от 17.03.2009г. по делу № А45-19045/2008 без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска без удовлетворения.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, надлежащим образом извещенное общество явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.

Выслушав представителя апеллянта, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 17.03.2009г., определив в соответствии с ч.3 ст. 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных представителей общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Новосибирска провела выездную налоговую проверку ООО «Объединенные хлебозаводы» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыли организаций, налога на добавленную стоимость, акцизов, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на рекламу, земельного налога и другим вопросам, изложенным в решении о проведении выездной налоговой проверки №89 от 25.03.08г., за период с 01.01.05г. по 31.12.07г., о чем составлен акт №89 от 27.06.08г.

По результатам проверки вынесено решение №89 от 07.08.08г., о привлечении ООО «Объединенные хлебозаводы» к ответственности за совершение налогового правонарушения,  оспариваемое заявителем в редакции решения Управления ФНС России по Новосибирской области №443 от 25.09.09г. в указанной части.

В соответствии с Решением №89 от 07.08.08 в редакции решения Управления ФНС России по Новосибирской области, Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска: привлекает ООО «Объединенные хлебозаводы» к налоговой ответственности по основаниям п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 9 889 руб. 40 коп.; доначисляет обществу к уплате 101 611 руб. налогов, в том числе: 52 164 руб. по НДФЛ; 49 447 руб. по НДС; начисляет пени в сумме 104 731 руб. 84 коп., в том числе: по НДФЛ - 96.219 руб. 68 коп.; по НДС - 8.512 руб. 16 коп. На решение налогового органа была подана апелляционная жалоба. 25 сентября 2008г. Управление ФНС по Новосибирской области вынесло решение № 443, которым отменило решение №89 от 07.08.2008 в части доначисления НДФЛ в размере 18.387 руб. по обособленному подразделению в г. Карасуке, в остальной части решение оставлено без изменений.

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложены пунктом 1 статьи 226 НК РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. Такие российские организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Как следует из пункта 6 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

За несвоевременное перечисление сумм налога, в том числе, налоговыми агентами, в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения указанной обязанности, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня перечисления налога.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Предусмотренный пунктом 7 статьи 226 НК РФ порядок перечисления в соответствующий бюджет суммы удержанного налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений организации - налогового агента направлен на обеспечение поступления соответствующих сумм налога в определенных упомянутыми Законами об областном бюджете нормативах в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение.

Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116-н (далее - Порядок учета), предусмотрено, что органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в строгом соответствии с информацией, указанной налогоплательщиком в расчетных документах в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 N 106-н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», содержащей ИНН, КПП администратора поступлений - получателя денежных средств, код ОКАТО территории и т.д.

В соответствии с пунктом 15 Порядка учета суммы поступлений подлежат распределению между бюджетами в соответствии с нормативами отчислений, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, а также если органы Федерального казначейства осуществляют на своих счетах учет поступлений от уплаты региональных и местных налогов, сборов и иных платежей, законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО.

Таким образом, действующим законодательством органам Федерального казначейства не предоставлено право самостоятельно вносить изменения в информацию, указанную налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном документе, изменять назначение платежа, указанное в платежных документах.

Распределение сумм поступлений между различными уровнями бюджета (областным и местным бюджетами) производится органами Федерального казначейства по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО, то есть исходя из той информации, которую указал плательщик в платежном документе.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик уплатил в полном объеме НДФЛ и имеется переплата по указанному налогу, в бюджет Новосибирской области под единым кодом ОКАТО. Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о неправомерности начисления обществу НДФЛ и соответствующей суммы пени.

Инспекция решением №89 доначислила ООО «Объединенные хлебозаводы» за февраль, июль, октябрь 2005 года и май 2006 года налог на добавленную стоимость в размере 49.447 руб. Были исключены налоговые вычеты по счетам-фактурам: №92 от 31.01.2005 (акт №12); №260 от 28.02.2005 (акт №53); №434 от 31.03.2005; №739 от 31.05.2005 (акт №186); №2312-от 30.11.2005 (акт№546) и №2623 от 30.12.2005 (акт№1079). За февраль 2005 г.6.653 руб.; за июль 2005г.8.371руб.; за октябрь 2005г.13.488 руб.; за май 2005г.20.953руб.; Всего: 49.447 руб.

Основанием для вынесения решения в данной части послужили обстоятельства непринятия налоговым органом вычетов по НДС для целей налогообложения в части стоимости услуг по энергоснабжению и водоснабжению по причине отсутствия у ОАО «Тогучинский элеватор» прав энергоснабжающей организации и отсутствие у ООО «Объединенные хлебозаводы» договора с энергоснабжающей организацией непосредственно.

Согласно положениям ст.252 НК РФ, для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и отведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 5. 6 п. 1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

В силу статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Коммунальные услуги были потреблены непосредственно обществом, их оплата осуществлена на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем.

Выставление счетов-фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о соблюдении обществом всех установленных статьями 171, 172 Кодекса условий для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания общество не могло реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для осуществления своей деятельности.

Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с