Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 по делу n 07АП-3733/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                          Дело № 07АП-3733/09

«08 июня 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей:  Ждановой Л.И., Усаниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: Буниной Н.В., доверенность от 04.05.2009 г.; Поповой И.А., доверенность от 11.01.2009 г.; Мороз С.А., доверенность от 03.03.2008 г.; Сопруненко Н.А., доверенность от 14.10.2008 г.; Поляковой М.В., доверенность от 15.04.2008 г.; Осиповой И.Д., доверенность от 16.01.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества « Сибирская финансовая компания»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2009 г.

по делу № А27-501/2009-2  (судья Марченкова С.Н.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Сибирская финансовая компания»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области

о признании недействительным в части решения от 24.11.2008г. № 159 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Сибирская финансовая компания» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области  с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы г. Кемерово Кемеровской области о признании недействительным решения от 24.11.2008г. № 159 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 666 284 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 11 380 670 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 3 260 231 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2008 г. в удовлетворении требований ЗАО «Сибирская финансовая компания отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ЗАО «Сибирская финансовая компания» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований по следующим основаниям:

- не соответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение судом норм материального права: в момент предъявления вексель считается проданным векселедателю (обратная покупка), поэтому в налоговом и бухгалтерском учете в соответствии с действующей у заявителя учетной политикой по начислению номинальная стоимость (стоимость на момент предъявления) списывалась, так как вексель считается реализованным; поскольку векселедатель не исполнял требование об оплате, с ним заключалось соглашение о рассрочке оплаты, финансовые отношения между заявителем и векселедателем регулировались с этого момента именно этим договором, который  ни общегражданскому законодательству, ни Положению о переводном и простом векселе, утвержденному ЦИК СССР и СНК СССР 07.08.1937г. № 104/1341 не противоречит; индоссамента в пользу ООО «ЮрКом» совершено не было, следовательно, это предприятие прав по векселям не приобрело, рассматривать договор цессии в качестве договора реализации векселей нельзя; к моменту заключения договора цессии векселя были реализованы – проданы векселедателям, убыток по договорам цессии был списан Заявителем на издержки в точном соответствии с нормами статьи 279 НК РФ; статья 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг, к процентам, начисленным по договорам кредита, для целей налогообложения прибыли организаций не применяется;  для решения вопроса о сопоставимости долговых обязательств законодатель четко определил четыре характеристики: объем, валюта, сроки заимствований и вид обеспечения, при этом ни одного случая, когда в сопоставимые группы были включены займы, не соответствующие друг другу по этим параметрам заявителем не допущено.

Подробнее доводы ЗАО «Сибирская финансовая компания» изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители апеллянта доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представители налогового органа возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2009 г.  подлежащим отмене в части отказа в удовлетворении требований ЗАО «Сибирская финансовая компания» о признания недействительными п. 1, п. 2, п. 3.1 решения ИФНС России по г. Кемерово Кемеровской области от 24.11.2008г. № 159 по доначислению налога на прибыль организаций в сумме 10 612 920,24 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере  2 122 584,05 руб. в результате завышения расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что ИФНС по г. Кемерово Кемеровской области на основании решения заместителя начальника инспекции от 12.12.2007г. № 747  проведена выездная налоговая проверка  ЗАО «Сибирская финансовая компания» по вопросам правильности и своевременности уплаты в бюджет, в том числе налога на прибыль организаций за период с 28.01.2004г. по 21.12.2006г.

В ходе проверки налоговым органом установлены нарушения обществом законодательства о налогах и сборах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По результатам проверки оформлен Акт № 146 от 08.09.2008г., на основании которого ИФНС России по г. Кемерово Кемеровской области 24.11.2008г. вынесено решение № 159, в соответствии с которым обществу, в числе прочего, доначислен налог на прибыль в сумме 11 380 670 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3 260 231 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 2 266 284 руб.

Налоговый орган пришел к выводу о неправильном определении налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предельной величины процентов, признаваемых расходами по полученным заемным средствам при сопоставимости условий, в связи с чем, по мнению налогового органа обществом завышены внереализационные расходы, применяемые для целей налогообложения по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (поне­сенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом первой инстанции правильно установлении и подтверждается материалами дела, что в проверяемом периоде ЗАО «Сибирская финансовая компания» приобретали у различных организаций векселя физических лиц по их номинальной стоимости.

Далее организация составляла с векселедателем - физическим лицом соглашение о порядке и сроках оплаты простого векселя. По условиям этого соглашения векселедер­жатель (ЗАО «Сибирская финансовая компания») соглашается, а векселедатель обязу­ется уплатить векселедержателю в счет погашения векселя и оплату процентов за рас­срочку платежей, денежные суммы согласно графику. После внесения всех платежей векселедержатель производит гашение векселя

В 2005, 2006 г.г. образовался список физических лиц - должников ЗАО «Сибир­ская финансовая компания», которым были предъявлены к погашению векселя, но своевременно не были погашены.

Считая данную задолженность сомнительной, ЗАО «Сибирская финансовая ком­пания» заключило с ООО «Юрком» договоры уступки права требования (цессии) №ФЮ-1 от 01.11.2005 г., №ФЮ-2 от 01.03.2006 г., согласно которым ЗАО «Сибирская финансовая компания» - Цедент передает, а ООО «Юрком» - Цессионарий принимает право требования задолженности по договорам, заключенным между Цедентом и фи­зическими лицами (должниками), право требования по исполнительным листам на по­лучение от Должников причитающейся суммы задолженности, в том числе суммы не­доимки по договору, пени, госпошлины. Передаваемые по договорам требования оце­нены сторонами в сумме, равной 10 процентам от общей суммы передаваемых по дого­ворам требований. Цессионарий обязуется оплатить цеденту денежные средства в уста­новленные в договоре сроки.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Сибирская финансовая компания» списало убыток от реализации ценных бумаг по договору уступки права требования (цессии) согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, а именно 50 процентов от суммы убытка было списано в состав внереализационных рас­ходов на дату уступки права требования; и 50 процентов - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, что в данном случае ЗАО «Сибирская финансовая компания», получив убыток от реализации ценных бумаг (векселей), могло погасить его только за счет прибыли от операций с такими же цен­ными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьи 283 Налогового Кодекса РФ в связи со следующим:

В соответствии с п.1 ст.280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и приме­нимым законодательством иностранных государств.

В силу положений статьи 142 Гражданского Кодекса РФ под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обяза­тельных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых воз­можны только при их предъявлении.

В статье 143 Гражданского Кодекса РФ установ­лены виды ценных бумаг, к которым, в частности, относятся государственные облига­ции, облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные документы и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установ­ленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с положениями статей 143 и 815 Гражданского кодекса Российской Федерации векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловлен­ные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного век­селем срока полученные взаймы денежные суммы.

При этом, отнесение векселя к категории ценных бумаг осуществляется независи­мо от способов его получения (приобретение по договору купли-продажи или удосто­верение заемного обязательства).

Несмотря на то, что векселя являются способом оформления долгового обяза­тельства, положения п.2 ст.279 НК РФ, которые определяют порядок исчисления пре­дельного размера убытка по операциям уступки третьему лицу права требования долга после наступления срока платежа и применяются также к кредитору по долговому обя­зательству, на операции с векселями не распространяются, поскольку как правильно указал суд первой инстанции, для них предусмотрен специальный порядок исчисления прибыли (убытка) по операциям реализации (погашения), установленный ст.280 НК РФ.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности применения налогоплательщиком статьи 279 Налогового Кодекса РФ в целях ис­числения налоговой базы по ценным бумагам по налогу на прибыль, так как данная статья регулирует особенности определения налоговой базы при уступке права требования. Она не может быть применена без учета особенностей определения нало­говой базы по операциям с ценными бумагами.

Суд первой инстанции правильно указал, что статья 280 НК РФ является специальной нормой по от­ношению к ст. 279 НК РФ. Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ специ­альные нормы имеют приоритет над общими (Постановление от 14.05.2003 г. № 8-П, Определения от 05.10.2000 г. № 199-0, от 01.12.1999 г. № 211-0).

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 Налогового Кодекса РФ налоговая база по опера­циям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающи­мися на организованном рынке ценных бумаг.

Пункт 10 ст. 280 НК РФ устанавливает, что налогопла­тельщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыду­щем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налого­вым) периодах, на полученные убытки по операциям с ценными бумагами, в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Налогового Кодекса РФ.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что ЗАО