Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2009 по делу n  07АП-3766/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

разобранном виде (т. 1 л.д. 59-64).

Кроме того, кондиционер, шкаф, компрессор не были смонтированы и установлены в связи с внесением изменений в проект на его строительства, кран-балка не смонтирована и не установлена складе металлов № 5 из-за сложившихся у заявителя финансовых трудностей, что подтверждается, в том числе актом обследования оборудования, находящегося на складе № 5 от 16.05.2007 года (т. 1 л.д. 9); кран-балка реализована в сентябре 2006 года, а кондиционер и шкаф списаны в июне 2007 года, как пришедшие в негодность; два компрессора хранятся на складе № 5. Указанные обстоятельства Инспекцией не оспариваются.

Таким образом, налоговым органом в нарушении ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено доказательств того, что указанное выше приобретенное Обществом оборудование было смонтировано и стало объектом основных средств, следовательно, указанное оборудование правомерно учитывалось налогоплательщиком на счете 07 «Оборудование к установке» и не может являться объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Исходя из вышеизложенного, решение налогового органа № 24 от 10.09.2008 года в части привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 15 000 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 8 087 руб., начисления пени по налогу на имущество организаций в размере 1008 руб., правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Кроме того, оспариваемым решением установлено, что Обществом в нарушении п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов за 2006, 2007 годы включены затраты в общем размере 59 987,29 руб. не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, по счету-фактуре № 2 от 19.01.2006 года, выставленной ООО «Сиб-Трейд», а также в нарушении п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ неправомерно включена в состав налоговых вычетов сумма НДС в размере 41 186,44 руб. на основании указанной выше счету-фактуры.

Материалами дела установлено, что Обществом получено и оприходовано на основании товарной накладной ООО «Сиб-Трейд» от 19.01.2006 года № 2 транспортное средство ГАЗ-3302 (т. 1 л.д. 76). Стоимость транспортного средства отнесена в расходы 2006 года в виде амортизационных начислений в размере 27 266,95 руб. и в расходы 2007 года в размере 32 720,34 руб. Товарная накладная и счет-фактура № 2 от 19.01.2006 года от имени контрагента подписаны Артеменко В. В.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Сиб-Трейд» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району Новосибирска с 09.06.05 года, учредителем и руководителем организации является Артеменко Владимир Васильевич. Будучи допрошенным в порядке ст. 90 Налогового кодекса РФ Артеменко В. В. пояснил, что никакого отношения к ООО «Сиб-Трейд» и Обществу не имеет, контрагента не регистрировал, свою подпись на документах указанного юридического лица не ставил. В ходе осмотра помещения по адресу: г. Новосибирск, ул. Королева, 29, по которому зарегистрировано ООО «Сиб-Трейд», установлено, что по указанному адресу организация не находиться и никогда не находилась. ООО «Сиб-Трейд» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за полугодие 2006 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исходя из вышеизложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что товарная накладная ООО «Сиб-Трейд» от 19.01.06 года № 2 подписана не руководителем ООО «Сиб-Трейд» и не иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации, а неустановленным лицом, в связи с чем, указанный документ не может являться основанием для оприходования и принятия к учету транспортного средства, а следовательно, стоимость данного транспортного средства не может быть включена в состав расходов Общества за 2006, 2007 годы. Кроме того, счет-фактура от 19.01.2006 года № 2 содержащая недостоверные сведения в отношении лица подписавшего указанных бухгалтерский документ, не является основанием для возмещения заявленной к вычету суммы НДС.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При  решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные Обществом в подтверждение обоснованности расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС, документы, выставленные в адрес заявителя ООО «Сиб-Трейд», соответствуют требованиям законодательства, предъявляемым к их заполнению и учету, и обоснованно признал неправомерным доначисления налоговым органом налога на прибыль, НДС, штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

При этом, доказательств необоснованности, экономической неоправданности произведенных расходов и их направленности на получение дохода налоговым органом не представлено.

Согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Аналогичная позиция выражена и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003№ 329-О, в котором указано, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Между тем, налоговым органом не представлено доказательств того, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему было или должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом ООО «Сиб-Трейд».

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик учитывал хозяйственную операцию с указанным поставщиком, реальность исполнения которой подтверждена первичными документами, тогда как налоговым органом не представлено в порядке ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательств совершения заявителем и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для неправомерного получения налоговых льгот, и отсутствия сделки с реальным товаром. Обстоятельства, на которые ссылается Инспекция, не свидетельствуют о фиктивности представленных Обществом документов, и не могут быть признаны безусловными доказательствами недобросовестности заявителя, как налогоплательщика.

Следовательно, эти обстоятельства не могут влиять на возникновение у заявителя права на применение налоговых льгот при условии соблюдения требований вышеприведенных норм  Налогового кодекса РФ.

Так, в подтверждение