Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n А70-860/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

так же для подтверждения как приобретения товара, так и его фактической передачи необходимо оформление накладных двух видов – товарной и товарно-транспортной. Помимо товарной накладной, товарно-транспортной накладной к первичным документам отнесен и акт о приемке товара (форма № ТОРГ-1), который должен содержать сведения о способе доставки товара (виде транспортного средства, его номере или дате и номере железнодорожной накладной); дате отправления товара со станции (пристани, порта) отправления или со склада отправителя товара; сведения о представителе грузоотправителя (поставщика, производителя): документ, удостоверяющий полномочия представителя (номер и дата выдачи), место работы, должность, подпись представителя с расшифровкой Ф.И.О. Однако товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены, а товарные накладные, представленные Обществом не содержат сведений о транспортных накладных, их номерах и датах, акты по форме № ТОРГ-1 вообще не составлялись.

В ходе розыскных мероприятий, проведенных Инспекцией, не удалось установить место нахождения Сорокина Игоря Николаевича - менеджера ООО «Оптима», подпись которого имеется в строках «Груз принял» товарных накладных.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют, по мнению Инспекции о том, что

факт передачи товара от поставщиков Обществу документально не подтвержден.

Согласно справке об исследовании от 06.10.2009 № 20/14721, составленной по результатам проведенной почерковедческой экспертизы, подписи от имени ООО «Проектспецстрой», ООО «Зевс» и ООО «Феникс» в договорах поставки, счетах-фактурах и товарных накладных, представленных в подтверждение заявленных расходов и вычетов по НДС, выполнены неустановленными лицами.

Из показаний Скринник Натальи Петровны, которая указана в ЕГРЮЛ в качестве директора и главного бухгалтера ООО «Зевс», следует, что она руководителем этого предприятия никогда не была и никаких административно-управленческих действий как директор и главный бухгалтер этой организации она не осуществляла, такое предприятие как ООО «Оптима» ей не известно, никаких документов по взаимоотношениям ООО «Зевс» с этой организацией (в том числе, договоров поставки, счетов-фактур, товарных накладных и актов оказанных услуг) она не подписывала.

Расчетные счета двух поставщиков Общества – ООО «Проектспецстрой» и ООО «Зевс», а так же ООО «РегионСтройМонтаж» (лицо, которому один из поставщиков ООО «Оптима» - ООО «Феникс» перечислило транзитом оплату за поставленный товар) были открыты одним физическим лицом – Ракульцевой Аленой Сергеевной. При этом, расчетные счета ООО «Зевс» и ООО «РегионСтройМонтаж» были открыты в одном банке – ЗАО «Тюменьагропромбанк».

Доверенности, выданные Ракульцевой Алене Сергеевне обществами «Проектспецстрой» от 07.02.2006, «Зевс» от 18.08.2006 и «РегионСтройМонтаж» от 17.08.2006 выполнены шаблонным способом, имеют один и тот же номер – 4.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу сделать вывод о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, в связи с недостоверностью, неполнотой и противоречивостью первичных документов, отсутствием реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами Общества.

20.10.2009 по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, проведенных дополнительных мероприятий, письменных возражений налогоплательщика по акту, Инспекцией вынесено решение № 13614970 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме: 592 344 руб. 04 коп. за неуплату НДС, 773 353 руб. 75 коп. – по налогу на прибыль; по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1223 руб. 80 коп.

Данным решением налогоплательщику предложены к уплате: налог на прибыль за 2006 год в сумме 3 866 768 руб. 74 коп., НДС за 2006 год в сумме 1 165 040 руб. 68 коп. (55 734 руб. 44 коп. за январь, 55 427 руб. 50 коп. за апрель, 53 325 руб. 17 коп. за май, 116 143 руб. 09 коп. за июнь, 330 741 руб. 79 коп. за июль, 109 359 руб. 55 коп. за август, 377 562 руб. 80 коп. за сентябрь, 41 314 руб. 93 коп. за октябрь, 15 967 руб. 80 коп. за ноябрь, 9463 руб. 61 коп. за декабрь), НДС за 2007 год в сумме 1 796 679 руб. 54 коп. (9707 руб. 31 коп. за январь, 1 786 972 руб. 23 коп. за февраль), а также пени по НДС в сумме 227132 руб. 94 коп., по налогу на прибыль в сумме 953 919 руб. 98 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 3025 руб. 47 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 29.12.2009 решение Инспекции изменено в части размера штрафа за неполную уплату НДС; размер штрафа определен Управлением в сумме 448 197 руб. 74 коп.

Общество, полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в части доначисления налога на прибыль, НДС по контрагентам: ООО «Проектспецстрой», ООО «Зевс», ООО «Феникс», а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за их неуплату, начисления пени за несвоевременную уплату НДС и налога на прибыль, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции в этой части.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

Означенное решение обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и являются экономически оправданными.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а также суммы налога, предъявляемые к вычету, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность сумм НДС, предъявленного к вычету, обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 10.07.2007 № 2236/07, в случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов налогоплательщика или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате