Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n А70-2017/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Принципала – ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключать договоры как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, так с третьими лицами, осуществлять инвестирование строительства объектов нефтедобывающего комплекса, расположенных на территории Уватского района Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа Тюменской области, а Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги.

Во исполнение Агентского договора, ООО «УватСтройИнвест» от имени ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключило Договор долевого строительства от 02.03.2004 №УСИ-СНГ-01/04 (далее по тексту – Договор долевого строительства) с участником Инвестиционного соглашения № 345 ОАО «Самотлорнефтегаз», который выступал в указанном договоре в качестве Заказчика-застройщика и которому было поручено ведение учета инвестиций и бухгалтерского учета общего имущества.

Предметом данного Договора долевого строительства является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов, расположенных в ХМАО Тюменской области, в соответствии с Перечнем объектов, приведенном в приложении № 1 к договору.

В качестве вклада в долевое строительство Объектов Общество вносит денежные средства в объеме, согласованном сторонами в приложении №7 к договору.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается заявителем, финансирование реализации инвестиционного проекта во исполнение вышеописанных договоров, производилось ЗАО «СЛ-Трейдинг» через агента – ООО «УватСтройИнвест». Денежные средства перечислялись на обособленный счет агента для последующего их перечисления на расчетный счет ОАО «Самотлорнефтегаз» для оплаты приобретенных у подрядчиков в рамках договора долевого строительства товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2.2 Договора долевого строительства каждый из Объектов инвестирования является общей долевой собственностью Сторон после приемки Объекта Обществом и Заказчиком. До приемки Обществом и Заказчиком Объекта в соответствии с условиями настоящего Договора, незавершенный Объект находится в долевой собственности Сторон.

При этом, в соответствии с пунктом 4.5. Договора долевого строительства, Объект считается принятым Обществом и Заказчиком после подписания акта приемки законченного строительством Объекта государственной приемочной комиссией по форме №КС-234.

Как следует из материалов дела, спорные счета-фактуры выставлены ООО «УватСтройИнвест» (агентом) в адрес ЗАО «СЛ-Трейдинг» (Инвестору) в рамках заключенного агентского договора с указанием стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных ОАО «Самотлорнефтегаз» как Заказчиком-застройщиком в ходе осуществления строительства скважин, и представляют собой обобщенную форму отчета Агента по использованным инвестиционным средствам.

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о работах по строительству объектов нефтеперерабатывающего комплекса при реализации инвестиционного проекта и возможности предъявления к налоговому вычету НДС инвестором, по оказанным подрядчиками строительным работам в отношении объектов, не введенных в эксплуатацию.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении, руководствуясь положениями статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что по осуществленным в рамках договора долевого строительства работам, право на вычет имеет только товарищ, ведущий общие дела товарищества, выступающий заказчиком и приобретателем указанных работ, которым в данном случае является ООО «Самотлорнефтегаз».

Суд апелляционной инстанции находит указанную позицию не соответствующей положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а утверждение налогового органа о невозможности предъявления к налоговому вычету НДС по оказанным услугам ЗАО «СЛ-Трейдинг» в связи с отсутствием у него статуса субъекта, ведущего общие дела в рамках договора долевого строительства, не соответствующим характеру сложившихся взаимоотношений.

Статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Таким образом, анализ совокупности вышеприведенных правовых норм свидетельствует, что положения статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только в том случае, если в рамках договора простого товарищества осуществляется деятельность по реализации товаров (работ, услуг), признаваемая объектом обложения НДС в порядке статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, предметом Договора долевого строительства от 02.03.2004 №УСИ-СНГ-01/04 является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов, расположенных в ХМАО Тюменской области.

При этом, получение доходов товарищами не предусмотрено Договором, стороны не используют построенные объекты совместно, а срок действия Договора ограничен государственной регистрацией последнего объекта строительства.

С учетом анализа вышеприведенных норм налогового законодательства и условий заключенного договора, как верно указывает податель апелляционной жалобы, каждый из участников договора долевого строительства вправе претендовать на получение налогового вычета по объектам, в отношении которых определена его доля участия в совместном строительстве в соответствующем денежном выражении. Указанное распределение долей в общей совместной собственности участников долевого строительства осуществляется сторонами путем составления актов определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства.

Наличие у ЗАО «СЛ-Трейдинг» статуса субъекта, который при определенных условиях вправе претендовать на вычет по осуществленным подрядными организациями строительным работам, не освобождает заявителя от соблюдения общих условий реализации указанного права, сформулированных в статьях 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а также от представления в налоговый орган определенного пакета документов, совокупность которых является обязательным элементом реализации налоговой льготы.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федера­ции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ста­тьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении на­логоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для предъявления к вычету НДС по товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС; наличие у покупателя  надлежаще оформленной счета-фактуры,  выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС; принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.

Как следует из апелляционной жалобы, ЗАО «СЛ-Трейдинг» считает, что имеет право на спорный вычет в соответствии с пунктом 6 статьи 171, пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит правовых оснований для признания законной позиции ЗАО «СЛ-Трейдинг» по причине отсутствия в материалах дела доказательств соблюдения налогоплательщиком вышеприведенных условий для предъявления к вычету спорного НДС.

Как следует из материалов дела, для подтверждения своего права на заявленный в 1 квартале 2008 года вычет по НДС в сумме 43 023 022 руб. ЗАО «СЛ-Трейдинг» представлены в материалы дела следующие документы:

- оборотная ведомость за январь-март 2008 года, за январь, февраль 2008 года к отчетам агента (т.2, л.д.77, т.3, л.д. 24, 136-137);

- счета-фактуры, выставленные покупателю – ЗАО «СЛ-Трейдинг» продавцом – ООО «УватСтройИнвест», с указанием в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) – за выполненные работы по агентскому договору от  01.01.2006 №SLT-УСИ-01/06-01 (т. 2, л.д. 74, т.3, л.д. 20);

- отчеты агента по агентскому до­говору, относящиеся к 1 кварталу 2008 года, согласно которым ООО «УватСтройИнвест» извещает ЗАО «СЛ-Трейдинг» о том, что в его интересах выполнены работы по Договору долевого строительства от 02.03.2004 (т. 2, л.д. 71-72, т.3, л.д. 18-19); 

- отчеты, в соответствии с которым Заказчик - ОАО «Самотлорнефтегаз» извещает ЗАО «СЛ-Трединг» в лице агента – ООО «УватСтройИнвест» об использовании ин­вестиционных средств за январь, февраль 2008 года по Договору долевого строительства (т. 2, л.д. 69-70, т.3, л.д. 16-17);

- счета-фактуры, выставленные подрядчиками Заказчику - ОАО «Самотлорнефтегаз», акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ к означенным отчетам;

- дополнительное соглашение № 12 от 01.01.2007 к договору долевого строительства № УСИ-СНГ-01/04-0643/04 от 02.03.2004 о принятии к договору Дополнения № 1 «Акт определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства» от 01.01.2007 (т. 1, л.д. 127), названное Дополнение № 1 в материалах дела отсутствует;

- дополнительное соглашение № 18 от 30.06.2008 к договору долевого строительства № УСИ-СНГ-01/04-0643/04 от 02.03.2004 о принятии к договору Дополнения №2 «Акт определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства» от 01.01.2008 (т.1, л.д.148), названное Дополнение № 2 (т. 1, л.д. 149-150).

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вышеуказанные вычеты производятся в общем порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по мере приобретения товаров (работ, услуг).

Принимая во внимание условия заключенного сторонами Договора долевого строительства от 02.03.2004 №УСИ-СНГ-01/04 (вышеприведенные пункты 2.2 и 4.5 Договора, регламентирующие имущественные права Заявителя в отношении объектов строительства), суд апелляционной инстанции считает, что вычеты по НДС в порядке вышеприведенных правовых норм ЗАО «СЛ-Трейдинг» (Инвестор) могло предъявить лишь по окончании строительства, после передачи Заказчиком инвестору соответствующей доли в Объекте инвестирования и принятия этой доли (объекта) на учет, поскольку Договором долевого строительства не предусмотрена поэтапная передача Инвестору Заказчиком его доли.

Пункт 4.4 Договора долевого строительства, предусматривающий представление Заказчиком инвестору ежемесячных отчетов о проведенных затратах по выполнению обязательств по договору с обязательным документальным подтверждением, не свидетельствует о ежемесячной (поэтапной) передаче Заказчиком Инвестору его доли в строительстве. Имеющиеся в материалах дела отчеты ОАО «Самотлорнефтегаз» об использовании инвестиционных средств по Договору долевого строительства не свидетельствует о передаче Заказчиком и приеме Инвестором в 1 квартале 2008 года соответствующей доли в Объекте, являющемся предметом инвестирования.

Не являются доказательствами передачи Заказчиком и приема Инвестором в 1 квартале 2008 года соответствующей доли в Объекте дополнительное соглашение № 12 от 01.01.2007 к договору долевого строительства № УСИ-СНГ-01/04-0643/04 от 02.03.2004 о принятии к договору Дополнения № 1 «Акт определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства» от 01.01.2007 (т. 2, л.д. 43) и дополнительное соглашение № 18 от 30.06.2008 к договору долевого строительства № УСИ-СНГ-01/04-0643/04 от 02.03.2004 о принятии к договору Дополнения №2 «Акт определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства» от 01.01.2008 (т. 4, л.д. 63), поскольку дополнительными соглашениями № 12 и № 18 были определены доли в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства на дату 01.01.2007 и 01.01.2008 – ранее осуществления спорных работ в январе, феврале 2008 года.

Также, по убеждению суда апелляционной инстанции, не могут служить надлежащим доказательством принятия на учет ЗАО «СЛ-Трейдинг» спорных работ, указанных в счете-фактуре от 31.01.2008 № 03/08, от 29.02.2008 № 08/08, и представленные оборотные ведомости,