Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n А46-2847/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 августа 2010 года

                                                        Дело №   А46-2847/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2010 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Золотовой Л.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4356/2010) общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (далее – ООО «ЛВЗ «ОША»; Общество; заявитель)

на решение Арбитражного суда Омской области от 27.04.2010 по делу № А46-2847/2010 (судья Чулков Ю.П.), принятое

по заявлению ООО «ЛВЗ «ОША»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области; Инспекция; заинтересованное лицо)

о признании недействительным решения от 22.12.2009 № 379,

при участии в судебном заседании:

от ООО «ЛВЗ «ОША» − Шевчука Д.В. по доверенности от 02.11.2009, сохраняющей силу в течение трех лет (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – Сорокиной О.В. по доверенности от 11.01.2010 № 08юр/00028, действительной до 31.12.2010 (удостоверение № УР 640711 действительно до 31.12.2014),

установил:

ООО «ЛВЗ «ОША» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области о признании недействительным решения от 22.12.2009 № 379.

Решением Арбитражного суда Омской области от 27.04.2010 в удовлетворении требования Общества отказано.

В апелляционной жалобе ООО «ЛВЗ «ОША» просит решение Арбитражного суда Омской области от 27.04.2010 по делу № А46-2847/2010 отменить, принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленных требований.

Податель апелляционной жалобы не согласен с выводами суда первой инстанции о необходимости использования при расчете земельного налога за 2009 год кадастровой стоимости земельных участков, рассчитанных на основании постановления № 193-п.

Общество отмечает, что судом первой инстанции не учтено, что для земельного участка 55:36:17 01 16:0060 определены иные удельные показатели, неприменимые для кадастрового квартала 55:36:04 01 06.

Заявитель указывает на нарушения, допущенные Управлением Федерального агентства кадастра и объектов недвижимости по Омской области.

Представитель налогового органа в устном выступлении в суде апелляционной инстанции и в письменном отзыве на апелляционную жалобу просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица поддержали свои доводы по мотивам, изложенным выше.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения к апелляционной жалобе, письменный отзыв Инспекции, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленного ООО «ЛВЗ «ОША», согласно которому начисленная сумма авансового платежа составила 542 506 руб.

В ходе проверки установлено, что Общество занизило авансовый платеж по земельному налогу вследствие того, что кадастровая стоимость земельных участков, указанная в расчете по авансовым платежам за 2 квартал 2009 года, не соответствует данным Постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п) «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», а результаты кадастровой оценки, доведенные до сведения налогоплательщика в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», не были использованы им для исчисления размера авансового платежа по земельному налогу.

По результатам проверки 12.11.2009 составлен акт камеральной налоговой проверки № 437 и 22.12.2009 вынесено решение № 379 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислены и предложены к уплате авансовые платежи по земельному налогу в сумме 1 367 700 руб., а также начислены и предложены к уплате пени в сумме 65 475 руб. 07 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/01986 от 15.02.2010 апелляционная жалоба Общества на решение нижестоящего налогового органа № 379 от 22.12.2009 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области нарушает права и законные интересы ООО «ЛВЗ «ОША», последнее обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд первой инстанции.

27.04.2010 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что ООО «ЛВЗ «ОША» принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки:

- с кадастровым номером 55:36:04 01 06:0460 (ул. 22 Партсъезда, 51),

- с кадастровым номером 55:36:17 01 16:0060 (ул. 8 Балтийская, 66),

- с кадастровым номером 55:36:04 01 12:0040 (ул. 22 Партсъезда, 100),

- с кадастровым номером 55:36:04 01 12:0058 (ул. 22 Партсъезда, 101).

Статьей 390 НК РФ установлены следующие правила определения налоговой базы по земельному налогу: налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В ходе рассмотрения настоящего спора в суде апелляционной инстанции заявитель сослался на следующие обстоятельства.

Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п) «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36.

Кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 12:0040, 55:36:17 01 16:0060, 55:36:04 01 06:0460, 55:36:04 01 06:0058 в приложении к Постановлению Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п отсутствует.

Кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 12:0040 и 55:36:04 01 06:0460 рассчитана исходя из неопределенного нормативными документами видами разрешенного использования.

Кроме того, в кадастровых выписках отсутствует информация о том, что на основании чего данные участки являются вновь образованными, а для земельного участка 55:36:04 01 06:0460 определен удельный показатель, не применимый для кадастрового квартала 55:36:04 01 06.

Земельный участок с кадастровым номером 55:36:17 01 16:0060 отнесен к 9 виду разрешенного использования, однако, к данному виду применяется иной удельный показатель кадастровой стоимости. Также не определен вопрос о том, почему кадастровая стоимость данного участка рассчитана как для вновь образованного земельного участка.

Для земельного участка 55:36:04 01 12:0058 вид разрешенного использования, на основании которого рассчитана кадастровая стоимость, определен как «Фактически занимаемый заводом». Данный вид разрешенного использования отсутствует в Постановлениях Правительства Омской области.

В связи с этим, заключает Общество, кадастровая стоимость рассчитана исходя из определенного нормативными правовыми документами вида разрешенного использования. Также не определен вопрос о том, почему кадастровая стоимость данного участка рассчитана как для вновь образованного земельного участка.

Однако подателем жалобы не учтено, что всем вышеперечисленным доводам была дана оценка при рассмотрении дела № А46-22079/2009 по заявлению Общества о признании недействительным решения налогового органа № 379 от 22.12.2009, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года.

Решением Арбитражного суда Омской области от 28.12.2009 по делу № А46-22079/2009, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2010, в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа № 379 от 22.12.2009 было отказано.

При этом судами первой и апелляционной инстанций были установлены следующие обстоятельства.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи (в случае установления рыночной цены). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Во исполнение положений статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации было принято Постановление от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила ведения государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» были утверждены результаты кадастровой оценки земель в городе Омске.

Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п в постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п были внесены изменения.

На основании названных Постановлений Правительства Омской области в Государственный кадастр недвижимости (Государственный земельный кадастр) были внесены данные о земельных участках, в том числе об их кадастровой стоимости.

Таким образом, подлежащий уплате Обществом земельный налог (авансовые платежи по нему) должен быть рассчитан на основе кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п (с учетом изменений Постановления № 193-п от 26.11.2008), данные о которой содержатся в Государственном кадастре недвижимости.

Как следует из материалов дела, налоговый орган запросил в Управлении Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области сведения о кадастровой стоимости используемых ООО «ЛВЗ «ОША» земельных участках.

На данный запрос были представлены кадастровые выписки с указанием стоимости земельных участков налогоплательщика. Именно на основании данной информации о кадастровой стоимости, полученной от уполномоченного органа, проверяющими были рассчитаны подлежащие уплате авансовые платежи.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 и пунктами 2 и 3 статьи 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» кадастровая выписка об объекте недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую, в том числе сведения о кадастровой стоимости объекта.

Таким образом, налоговый орган обоснованно использовал данные о кадастровой стоимости, содержащиеся в соответствующих выписках, представленных Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Кроме того, в судебных актах по делу № А46-22079/2009 дана оценка доводам Общества, которые оно также приводит в обоснование своих требований относительного признания недействительным оспариваемого в рамках настоящего дела решения.

В соответствии с постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» в редакции Постановления от 26.11.2008 № 193-п для земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 16:0060 установлена кадастровая стоимость в размере 94 149 385 руб., аналогичный размер налоговой базы для данного участка указан в кадастровой выписке № 5536/213/09-1036 от 05.05.2009.

Земельный участок с кадастровым номером 55:36:01 01 06:460 общей площадью 42000 кв.м. состоит из двух частей, каждая из которых имеет свой кадастровый номер – 55:36:04 01 06:17 и 55:36:04 01 06:18.

В соответствии с постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» в редакции постановления от 26.11.2008 № 193-п кадастровая стоимость земельного участка 55:36:04 01 06:17 установлена в размере 96474810 руб., земельного участка 55:36:04 01 06:18 в размере 89054124 руб.,