Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n А46-2847/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

что в совокупности образует стоимость искомого земельного участка в размере 185528934 руб.

Данный порядок определения кадастровой стоимости земельного участка соответствует требованиям закона в силу следующего.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 № 660 были утверждены Правила кадастрового деления территории Российской Федерации и Правила присвоения кадастровых номеров земельным участкам.

В соответствии с пунктом 5 Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 № 660, кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта имущества с присвоением им одного кадастрового номера.

При этом присвоение кадастровых номеров осуществляется после проверки представленных документов о межевании ранее учтенных земельных участков и проведения на основе заявки кадастровых работ (выделение, слияние, разделение, перераспределение) по формированию вновь образованных земельных участков.

Письмом Министерства экономического развития Российской Федерации № 266-ИМ/Д23 от 16.01.2009 «О многоконтурных земельных участках» разъяснено, что в соответствии с ведомственными нормативными актами, изданными в развитие Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», ранее при осуществлении государственного кадастрового учета многоконтурному земельному участку присваивалось наименование «Единое землепользование», а входящим в его состав земельным участкам – наименование «Обособленные» или «Условные» земельные участки.

При этом государственный кадастровый учет с присвоением отдельного кадастрового номера осуществлялся в отношении, как единого землепользования, так и в отношении всех земельных участков, входящих в его состав.

Согласно пункту 2.1.15 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222, в случае выявления ранее учтенного единого землепользования его кадастровая стоимость определяется как сумма кадастровых стоимостей, входящих в его состав обособленных (условных) земельных участков. При этом кадастровая стоимость обособленного (условного) земельного участка, входящего в состав единого землепользования, определяется в зависимости от категории земель, в состав которой входит земельный участок, в соответствии с разделом 2.1 Методических указаний.

В соответствии с пунктом 2.1 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 № П/0152, в целях разъяснения положений Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», при формировании Перечня земельных участков в составе земель населенных пунктов, подлежащих оценке, из перечня исключаются строки, содержащие запись «Единое землепользование».

То есть, в названном перечне остаются строки, содержащие сведения об обособленных или условных земельных участках.

Из вышеизложенного, суд апелляционной инстанции сделал вывод, что кадастровая стоимость земельного участка, представляющего собой Единое землепользование, может быть определена как сумма кадастровых стоимостей обособленных или условных земельных участков.

При таких обстоятельствах отсутствие в Постановлениях Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п и от 26.11.2008 № 193-п кадастровой стоимости земельного участка 55:36:04 01 06:0460 не свидетельствует о том, что его кадастровая стоимость не определена.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что ему непонятно, за какой период представлена информация о кадастровой стоимости земельных участков.

Однако Обществом не учтено следующее.

Согласно пункту 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 396 НК РФ сведения, указанные в пунктах 11 и 12 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Во исполнение пунктов 12 и 13 статьи 396 НК РФ Приказом Минфина РФ от 20.06.2005 № 75н утверждены формы «Сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу» (Приложение № 1) и Рекомендации по ее заполнению (Приложение № 2).

Согласно пункту 1.1 Рекомендаций сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, необходимые для исчисления земельного налога, уплачиваемого юридическими и физическими лицами, заполняются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Пунктом 1.2 предусмотрено, что сведения о земельных участках представляются в налоговые органы в электронном виде в соответствии с единым форматом передачи данных.

В соответствии с пунктом 1.5 Рекомендаций сведения, представляемые в электронном виде, формируются в виде файла передачи данных, подписанного электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», который передается в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи или на электронном носителе (при отсутствии ЭЦП с актом о передаче информации, сформированным и заверенным территориальным органом Роснедвижимости, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра).

Приказом Роснедвижимости № П-0235, ФНС РФ № ММ-3-13/529@ от 13.09.2007 утвержден Порядок обмена сведениями в электронном виде о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, между Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и Федеральной налоговой службой.

Согласно пункту 2.3 указанного Порядка Управления Роснедвижимости предоставляют ежегодно до 1 февраля сведения о всех земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в виде полной Формы в соответствующие Управления ФНС России.

Таким образом, налоговые органы при проведении проверки по вопросу правильности, полноты и своевременности уплаты земельного налога руководствуются сведениями, представленными Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (в нашем случае по состоянию на 01.01.2009).

Кроме того, ответ от Управления Роснедвижимости по Омской области получен Инспекцией 06.05.2009 (том 2 л.д. 45).

Данная информация была предоставлена на дату ответа Управления Роснедвижимости по Омской области на запрос с приложением документов, подтверждающих изменения кадастровой стоимости, площади.

Доводы Общества, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 06:0460 и 55:36:17 01 16:0060 были определены иные удельные показатели, не применимые для кадастрового квартала 55:36:04 01 06, а в отношении земельного участка 55:36:04 01 12:0058 вид разрешенного использования, на основании которого рассчитана кадастровая стоимость, определен как «Фактически занимаемый заводом», однако данный вид разрешенного использования отсутствует в Постановлениях Правительства Омской области, отклоняются апелляционным судом как не имеющие правового значения, поскольку основанием для расчета подлежащего уплате налога (авансовых платежей по нему) является кадастровая стоимость земельного участка.

В данном случае кадастровая стоимость каждого из названных участков является фиксированной, утвержденной в установленном порядке, а информация о кадастровой стоимости внесена в Государственный кадастр недвижимости.

Следовательно, при наличии утвержденной кадастровой стоимости, удельные показатели и вид разрешенного использования не влияют на размер налоговых обязательств Общества по земельному налогу.

В приложении № 2 (таблица 1) к Приказу Роснедвижимости от 29.06.2007 № П/0152 «Об утверждении Технических рекомендаций по государственной оценке земель населенных пунктов» определен типовой перечень видов разрешенного использования. Согласно указанной таблице наименованию вида разрешенного использования соответствует определенный состав вида разрешенного использования. Так, 9-му виду разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок» соответствует, в том числе такой вид разрешенного использования как «земельные участки фабрик, заводов, комбинатов».

Таким образом, указание в кадастровой выписке в графе разрешенное использование (назначение) такого вида разрешенного использования как «Фактически занимаемый заводом» не противоречит какой-либо норме права.

Кадастровая стоимость земельных участков 55:36:04 01 12:0040, 55:36:04 01 12:0058 была рассчитана на основании Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка», утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.08.2006 № 222.

Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п для кадастрового района 55:36:04 01 12 для 9 вида разрешенного использования установлен удельный показатель в размере 4709,12 руб./кв.м.

Расчет кадастровой стоимости был произведен следующим образом:

- 24400 кв.м. (площадь участка) * 4709,12 руб./ кв.м. (удельный показатель кадастровой стоимости) = 115090892,8 руб.

- 24000 кв.м. (площадь участка) * 4709,12 руб./ кв.м. (удельный показатель кадастровой стоимости) = 113018880,8 руб.

Таким образом, в результате рассмотрения дела № А46-22079/2009 МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области правомерно пришла к выводу о занижении ООО «ЛВЗ «ОША» кадастровой стоимости земельных участков 55:36:04 01 06:0460, 55:36:17 01 16:0060, 55:36:04 01 12:0040, 55:36:04 01 12:0058.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, учитывая изложенное выше, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности вывода налогового органа о необоснованном неиспользовании Обществом для исчисления размера авансового платежа по земельному налогу для указанных земельных участков результатов кадастровой оценки, содержащихся в Постановлении Правительства Омской области «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» от 19.12.2007 № 174-п (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п), а также о правомерности использования Инспекцией при расчете налоговой базы по земельному налогу данных о кадастровой стоимости земельных участков заявителя, предоставленных Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области, которые установлены вступившим в законную силу судебным актом по делу № А46-22079/2009.

В связи с изложенным налоговым органом правильно были доначислены Обществу спорные суммы авансового платежа по земельному налогу и сумма пеней за 2-ой квартал 2009 года.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на нарушения, допущенные Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждает, что результаты государственной кадастровой оценки земель нельзя признать законно установленными, соответственно и расчет земельного налога противоречит основным началам налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данную ссылку подателя жалобы, в силу следующего.

Согласно статье 70 Земельного кодекса Российской Федерации государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости осуществляются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации».

Ведение государственного кадастра недвижимости и государственный кадастровый учет недвижимого имущества в установленном законодательством РФ порядке осуществляются Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимостью).

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», если иное не установлено Правительством Российской Федерации, предусмотренные настоящим Федеральным законом полномочия органа кадастрового учета вправе осуществлять подведомственные ему государственные учреждения.

Таким образом, Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области является уполномоченным государственным органом по ведению государственного кадастра недвижимости и вправе вносить сведения об экономических характеристиках земельных участков в государственный кадастр недвижимости.

Поскольку налоговый орган не уполномочен проверять и оценивать достоверность кадастровой оценки того или иного земельного участка, при проведении камеральной налоговой проверки инспекция не определяла кадастровую стоимость земельных участков, а руководствовалась