Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2011 по делу n А70-11182/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 мая 2011 года

                                                       Дело №   А70-11182/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  05 мая 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 мая 2011 года

Восьмой арбитражный  апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Михайловой Н.А.,

рассматривает в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-2319/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 08.02.2011 по делу № А70-11182/2010 (судья Т.А. Дылдина), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Новоселезнево» (ОГРН 1027201230176, ИНН 7218000636)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области

о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 454 от 05.08.2010,

при участии в судебном заседании представителей:

            от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области – Григорьева И.Г. (паспорт, по доверенности от 14.01.2011 сроком действия до 31.12.2012);

от общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Новоселезнево» - Кокарева Ю.А. (паспорт, по доверенности № 9 от 24.09.2010 сроком действия 3 года),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Новоселезнево» (далее – ООО «Агрофирма «Новоселезнево», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области (далее - МИФНС России № 12 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) о  признании недействительным решения  об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 454 от 05.08.2010.

Решением по делу арбитражный суд удовлетворил заявленное ООО «Агрофирма «Новоселезнево» требование, признав недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 454 от 05.08.2010, вынесенное МИФНС России № 12 по Тюменской области в отношении ООО «Агрофирма «Новоселезнево». Кроме того, арбитражный суд взыскал с МИФНС России № 12 по Тюменской области в пользу ООО «Агрофирма «Новоселезнево» расходы по государственной пошлине в сумме 2 000 руб. В обоснование принятого решения суд указал на подтвержденность материалами дела права заявителя на возврат спорной суммы налога.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС России № 12 по Тюменской области обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования в полном объеме. По мнению подателя апелляционной жалобы, заявителем пропущен трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, инспекция также не согласна с решением суда в части взыскания расходов по уплате государственной пошлины, поскольку в силу подпункта 1.1. пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.

В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО «Агрофирма «Новоселезнево» просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу МИФНС России № 12 по Тюменской области – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МИФНС России № 12 по Тюменской области поддержал требования апелляционной жалобы, представитель ООО «Агрофирма «Новоселезнево» заявленные требования отклонил по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле и присутствовавших в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «Агрофирма «Новоселезнево» зарегистрировано в качестве юридического лица под основным регистрационным номером 1027201230176 (выписка из единого государственного реестра юридических лиц № 12644В/2010 от 11.11.2010).

Основным источником доходов общества является реализация сельскохозяйственной продукции. Следовательно, ООО «Агрофирма «Новоселезнево» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

30.03.2010 ООО «Агрофирма «Новоселезнево» по месту налогового  учета подана декларация по единому сельскохозяйственному налогу  за 2009 год, в соответствии с которой был исчислен налог в сумме 895 192 руб. Согласно платежному поручению № 242 от 31.03.2010 организацией в бюджет перечислено 404 042 руб., остальная сумма была погашена переплатой на лицевом счете в размере 491 150 руб.

24.05.2010 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, согласно которой налог, исчисленный к уплате, равен нулю. Подача уточненной декларации обусловлена изменениями, внесенными в порядок расчета единого сельскохозяйственного налога Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

В связи с представлением указанной декларации на лицевом счете ООО «Агрофирма «Новоселезнево» образовалась переплата в сумме 895 192 руб.

16.06.2010 заявителем в адрес МИФНС России № 12 по Тюменской области направлено заявление № 111 о возврате излишне уплаченного единого сельскохозяйственного налога в сумме 895 192 руб.

23.06.2010 МИФНС России № 12 по Тюменской области вынесено решение № 349 об отказе в осуществлении зачета (возврата), мотивированное проведением в момент представления заявления камеральной налоговой проверки уточненной декларации общества за 2009 год. Налоговым органом налогоплательщику было также предложено направить новое заявление после окончания проверки.

26.07.2010 заявителем направлено новое заявление о возврате налога. Решением № 454 от 05.08.2010 налоговый орган отказал заявителю  в возврате налога в сумме 325 612 руб., сложившейся, по мнению налогового органа, за счет излишних перечислений денежных средств, имевших место 24.06.2006 и 25.07.2007.

В качестве основания отказа инспекцией указан пропуск трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации для возврата указанной суммы налога.

Полагая, что вынесенное МИФНС России № 12 по Тюменской области решение является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ООО «Агрофирма «Новоселезнево» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

08.02.2011 Арбитражным судом Тюменской области принято обжалуемое решение.

Означенное решение обжалуется МИФНС России № 12 по Тюменской области в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии со статьями 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Наличие переплаты по единому сельскохозяйственному налогу в размере 895 192 руб., о возврате которой налогоплательщиком было подано заявление в МИФНС России № 12 по Тюменской области, подтверждено материалами дела и налоговым органом по существу не оспаривается.

Не оспаривая наличие указанной переплаты, но возражая против возврата суммы налога в размере 325 612 руб., МИФНС России № 12 по Тюменской области в апелляционной жалобе указывает на истечение срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога.

По мнению налогового органа, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного единого сельскохозяйственного налога в сумме 280 886 руб. истек 24.07.2009 (платеж от 24.07.2006), в сумме 44 726 руб. - 24.07.2010 (платеж от 24.07.2007).

Изложенная позиция МИФНС России № 12 по Тюменской области расценивается судом апелляционной инстанции как несостоятельная и не соответствующая фактическим обстоятельствам дела.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 N 17372/09 по делу № А55-3784/2009, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Как усматривается из материалов дела, переплата по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 895 192 руб. образовалась у ООО «Агрофирма «Новоселезнево», исходя из следующего.

Согласно налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 1 полугодие 2006 года налогоплательщиком был исчислен налог к уплате в сумме 280 886 руб. Указанная сумма была перечислена с платежным поручением № 301 от 24.07.2006.

В соответствии с налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год расходы ООО «Агрофирма «Новоселезнево» превысили доходы и сумма налога, исчисленная к уплате по итогам года, равна нулю. Таким образом, на лицевом счете налогоплательщика сформировалась переплата в сумме 280 886 руб. Сумма налога к возврату составила 280 886 рублей. Обществом в адрес МИФНС России № 12 по Тюменской области было направлено заявление б/н от 16.08.2007 с просьбой зачесть излишне уплаченный единый сельскохозяйственный налог в сумме 280 886 руб. в счет предстоящих платежей по данному налогу.

Согласно налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 1 полугодие 2007 года был исчислен налог к уплате в сумме 551 792 руб. С учетом переплаты на лицевом счете в сумме 280 886 руб. налогоплательщиком было перечислено в бюджет 270 906 руб. (551 792 руб. - 280 886 руб. = 270 906 руб.) (платежные поручения № 483 от 24,07.2007 на сумму 105 368 руб., № 673 от 22.10.2007 на сумму 165 538 руб.).

В соответствии с налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2007 год налогоплательщиком был исчислен налог к уплате в сумме 60 642 руб. С учетом авансового платежа за 1 полугодие 2007 года в сумме 551 792 руб. на лицевом счете налогоплательщика сформировалась переплата в сумме 491 150 руб. (551 792 руб.-60 642 руб. = 491 150 руб.).

Согласно налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу за 1 полугодие 2008 года и за весь 2008 год обществом получен убыток, налог, исчисленный к уплате, равен нулю. Следовательно, у ООО «Агрофирма «Новоселезнево» сохраняется переплата в размере 491 150 руб.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ в статью 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2009, согласно которым, начиная с 01.01.2009, налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу сдается один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2009 год был исчислен налог к уплате в сумме 895 192 руб. С учетом переплаты на лицевом счете в сумме 491 150 руб. налогоплательщиком было перечислено в бюджет 404 042 руб. (платежное поручение № 242 от 31.03.2010).

Таким образом, по состоянию на 31.03.2010 расчеты между налогоплательщиком и налоговым органом по единому сельскохозяйственному налогу были произведены в полном объеме, и недоимка, равно как и переплата по данному налогу отсутствовали.

Вместе с тем, как следует из отзыва ООО «Агрофирма «Новоселезнево», при заполнении декларации за 2009 год налогоплательщиком была допущена ошибка - не были учтены изменения, внесенные в порядок расчета налога указанным Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, согласно которым налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (до внесения указанных изменений в пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации убыток не мог уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов). С учетом данных изменений 24.05.2010 ООО Агрофирма «Новоселезнево» была представлена в налоговый орган корректирующая налоговая декларация за 2009 год, согласно которой налог, исчисленный к уплате, равен нулю.

Таким