Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 по делу n А46-13568/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

18 мая 2011 года

                                                       Дело №   А46-13568/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  11 мая 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 мая 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей Сидоренко О.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондарь И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2619/2011) общества с ограниченной ответственностью «Магазин № 108» на решение Арбитражного суда Омской области от 28.02.2011 по делу № А46-13568/2010 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магазин № 108» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска, Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании недействительным решения от 30.07.2010 № 15465,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Магазин № 108» – Поморова С.В. (паспорт, по доверенности от 03.08.2010 сроком действия 3 года);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска – Василишин Р.В. (удостоверение, по доверенности № 03-27/016103/5 от 31.12.2010 сроком действия 1 год);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области - Василишин Р.В. (удостоверение,  по доверенности № 15-18 от 11.01.2011 сроком действия до 31.12.2011);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Магазин №108» (ИНН 5506036240, ОГРН 1025501247144) (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по ОАО г. Омска, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №15465 от 30.07.2010 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС) от 08.10.2010 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Магазин №108».

Решением от 28.02.2011 по делу № А46-13568/2010 в удовлетворении требований заявителя было отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзывы на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

ООО «Магазин №108» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 55:36:09 01 08:0098 (свидетельство о государственной регистрации права от 18.12.2007 серии 55АВ № 508764).

Решением Арбитражного суда Омской области от 14.11.2008 по делу А46-17584/2008 были удовлетворены требования Общества с ограниченной ответственностью «Магазин № 108», в частности, признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по внесению в государственный земельный кадастр недостоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 01 08:0098.

Данным решением суд также обязал Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области исключить из государственного земельного кадастра недостоверные сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 01 08:0098.

В порядке исполнения указанного судебного акта решением Территориального отдела №1 Управления Роснедвижимости по Омской области от 08.04.2009 сведения о кадастровой стоимости земельного участка 55:36:09 01 08:0098 были исключены из ГКН и этим же решением включены на основании Постановления Правительства Омской области №193-п от 26.11.2008.

В связи с обращением общества в суд с заявлением о неисполнении решения суда, указанные сведения были исключены 19.02.2010.

26.01.2010 года налогоплательщик представил в инспекцию декларацию по земельному налогу за 2009 год с «нулевыми» показателями.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по итогам которой принято решение от 30.07.2010 №15465 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным ненормативным правовым актом налогоплательщику был доначислен земельный налог за 2009 год в сумме 695 586 руб., пени в сумме 31 979,57 руб.

Кроме того, общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 139 117,2, а также ему было предложено уплатить суммы доначисленного налога, пени и штрафа.

Основанием для начисления налога, пени и штрафа явилось несоответствие кадастровой стоимости земельного участка, указанной в налоговой декларации данным Постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (в редакции Постановления Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п).

При этом налоговый орган руководствовался ответом Управления Роснедвижимости о том, что датой исключения сведений является 19.02.2010.

Реализуя право, предоставленное налогоплательщику статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области с апелляционной жалобой на решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска от 30.07.2010 №15465.

Решением вышестоящего налогового органа от 08.10.2010 №16-17/14844 решение ИФНС России по ОАО г. Омска от 30.07.2010 №15465 было изменено – земельный налог был исчислен на основе кадастровой стоимости, содержащейся в ГЗК до 27.12.2007 и утвержденной Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 №110.

В результате к заявителю был применен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 48 709 рублей, доначислен налог в размере 243 545 рублей и указано на начисление пени за несвоевременную уплату налога «согласно требованию».

Считая, что решение ИФНС России по ОАО г. Омска с учетом изменений, внесенных УФНС, не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО «Магазин №108» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением за защитой нарушенного права.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходил из того, что в отсутствие в ГКН сведений о кадастровой стоимости объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2009 (с учетом обязательности исполнения судебных актов и принципа платности землепользования), для целей налогообложения подлежит применению ранее действующая кадастровая стоимость земельного участка заявителя.

В своей апелляционной жалобе ООО «Магазин № 108» указывает, что налоговым органом неправомерно применены в 2009 году сведения при расчете кадастровой стоимости актуальные по состоянию на 2005 г.; действующее законодательство не предусматривает возможности для налогового органа самостоятельно определять налоговые обязательства налогоплательщика исходя из сведений, которые отсутствуют в кадастре; судом не указаны нормы права которыми руководствовался суд при принятии решения; судом первой инстанции не учтено то обстоятельство, что налогоплательщик, руководствовался разъяснениями налогового органа, что свидетельствует о неправомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В представленных в апелляционный суд отзывах на жалобу налогоплательщика Инспекция и Управление выразили свое несогласие с доводами подателя жалобы, считают решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене или изменению.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение  кадастровой стоимости  конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости  по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости перечисленных выше земельных   участков, используемых  Обществом.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет».

Положения вышеназванных норм позволяют сделать вывод о том, что налоговый орган для целей налогообложения применяет кадастровую стоимость земельного участка, содержащуюся в государственном земельном кадастре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.

Как усматривается из материалов дела, в порядке исполнения решения Арбитражного суда Омской области от 14.11.2008 №А46-17584/2008 Территориальным отделом №1 Управления Роснедвижимости по Омской области 08.04.2009 было вынесено решение, которым сведения о кадастровой стоимости земельного участка 55:36:09 01 08:0098 были исключены из ГКН и этим же решением включены идентичные сведения о кадастровой стоимости земельного участка на основании Постановления Правительства Омской области №193-п от 26.11.2008. В связи с обращением общества в суд с заявлением о неисполнении решения суда, указанные сведения были исключены 19.02.2010.

Таким образом, материалами дела подтверждается то обстоятельство, что в ГЗК по состоянию на 01.01.2009 содержались сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка, внесенные на основании Постановления Правительства Омской области №174-п.

Учитывая, что факт внесения сведений о кадастровой стоимости спорных земельных участков, используемых налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области первоначально имело полномочия по внесению