Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу n А70-10571/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не представил запрос, на который было получено рассматриваемое письмо.

Кроме того, как следует из обстоятельств дела, на спорном земельном участке находится водный объект – озеро Цимлянское.

Данный факт подтверждается письмом Нижне-Обского бассейнового водного управления Отдела водных ресурсов по Тюменской области от 08.07.2010 № 427/04, отчетом об инженерно-геодезических изысканиях, составленным ООО «ТюменьСибГео» в 2001 году на основании материалов инженерных изысканий, выполненных на объекте «Земельный участок по адресу: г. Тюмень, ул. Барнаульская, 71, с кадастровым номером 72:23:0214003:29», в ходе работ установлено, что фактические границы пруда на территории пансионата Оловянникова попадают в границы участка с вышеобозначенным кадастровым номером.

Ссылка ИФНС России по г.Тюмени № 4 в апелляционной жалобе на непредставление налогоплательщиком подтверждения факта нахождения пруда Оловянникова в государственной собственности судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в силу положений части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации аналогично вопросу определения категории земель лесного фонда именно налоговый орган должен был представить доказательства отсутствия в составе спорного земельного участка водного объекта, отнесенного к водному фонду.

В соответствии со статьей 102 Земельного кодекса Российской Федерации к землям водного фонда относятся земли: 1) покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах; 2) занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах (часть 1).

Пунктом 4 статьи 102 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что порядок использования и охраны земель водного фонда определяется настоящим Кодексом и водным законодательством.

Статьей 1 Водного кодекса Российской Федерации дано определение водного объекта и водного фонда, а именно:

водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима;

водный фонд - совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации;

В силу статьи 31 Водного кодекса Российской Федерации систематизированным сводом документированных сведений о водных объектах, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, собственности физических лиц, юридических лиц, об их использовании, о речных бассейнах, о бассейновых округах является Государственный водный реестр.

Частью 6 статьи 31 Водного кодекса Российской Федерации  документированные сведения государственного водного реестра относятся к государственным информационным ресурсам. Документированные сведения государственного водного реестра носят открытый характер, за исключением информации, отнесенной законодательством Российской Федерации к категории ограниченного доступа.

На основании пункта 7 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», в соответствии с которой орган, осуществляющий ведение государственного водного реестра в срок не более чем пять рабочих дней со дня внесения в такой реестр сведений о водных объектах представляет документы о данных природных объектах в орган кадастрового учета.

Таким образом, налоговому органу не следовало ограничиваться сведениями Государственного кадастра недвижимости о спорном земельном участке как о землях поселений, а было необходимо запросить соответствующие сведения из Государственного водного реестра, чтобы установить категорию земельного участка и определить налоговую обязанность НП «Цимлянское» по уплате земельного налога.

При отсутствии сведений Государственного лесного реестра и Государственного водного реестра суд апелляционной инстанции считает, что доначисление земельного налога в отношении этого земельного участка не может быть признано законным и обоснованным.

Доводы налогоплательщика о том, в отношении рассмотренного земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29 Инспекцией для исчисления земельного налога за 2006 год применена неверная кадастровая стоимость земельного участка в размере  1 606 678 826 руб., в то время как кадастровая стоимость, подлежащая применению в 2006 году составляет 147 447 732 руб. 90 коп., суд апелляционной инстанции отклоняет в силу следующего.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с указанной нормой Постановлением Правительства Российской Федерации  от 08.04.2000 № 316 утверждены Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, которые предусматривают, что результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр (пункт 9 Правил). Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).

Согласно пункту 10 указанного постановления Правительства Российской Федерации результаты государственной кадастровой оценки земель утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Приказом Минэкономразвития и торговли Российской Федерации № 215 от 28.06.2007, зарегистрированным в Минюсте Российской Федерации за № 9913 от 26.07.2007, был утвержден Административный регламент исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «организация проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее  по тексту -  Административный регламент), который определяет последовательность и сроки осуществления действий (административных процедур) Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и его территориальных органов по субъектам Российской Федерации, порядок взаимодействия между ними, а также порядок их взаимодействия с федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации при исполнении государственной функции по организации государственной кадастровой оценки земель.

Утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель осуществляется органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (пункт 10 Административного регламента).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведений о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр (пункт 11 Административного регламента).

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (далее по тексту – Закон о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ), утратившего силу с 17.05.2008 в связи с принятием Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, вступившего в силу со дня официального опубликования (опубликован в «Российской газете» - 17.05.2008), государственный земельный кадастр – систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельными участками объектов.

Пунктом 4 статьи 17 Закона о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ предусмотрено, что сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Часть 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее по тексту – Закон о кадастре недвижимости № 221-ФЗ) определяет, что государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, законодатель установил, что при определении налоговой базы по земельному налогу налогоплательщик, а, следовательно, и налоговый орган в ходе проверки, руководствуются сведениями, которые содержатся в государственном кадастре недвижимости (далее по тексту – ГКН).

Из материалов дела следует, что Инспекция при исчислении земельного налога за 2006 год  в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29 руководствовалась ответом Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области от 13.11.2010 № 01-38-29333/10, согласно которому кадастровая стоимость указанного земельного участка на 01.01.2006 составила  1 606 678 826 руб.  

Налогоплательщик считает, что кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 01.01.2006 составляет 147 447 732, 90 руб., что следует из изменений № 1 (дополнение № 1) к оценочной описи земельных участков (за 2006 год), утвержденного руководителем Управления 16.03.2007 (л.д. 94 том 2).

По мнению НП «Цимлянское», Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области, предоставляя Инспекции сведения о кадастровой стоимости земельного участка, не учло данные изменения.

При этом, налогоплательщик не оспаривает кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29, не оспаривает законность действий по внесению кадастровой стоимости в ГКН.

В материалах дела имеются кадастровые паспорта земельного участка (выписки из государственного кадастра недвижимости) от 11.03.2009 № 7223/201/09-3748 (л.д. 38 т. 1), от 17.09.2010 № 7272/203/10-41725 (л.д. 78 т. 1), от 12.05.2010 № 7223/201/10-955 (л.д.121 т. 1), согласно которым кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка составляет 282 086 493 руб.

Причем в выписке от 17.09.2010 № 7272/203/10-41725 указано, что кадастровая стоимость на 01.01.2006 составляет  1 258 080 руб. (строка 16 «особые отметки»).

Между тем, в материалах дела имеются «Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 72:23:0214003:29», являющиеся приложением к ответу Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области от 13.11.2010 № 01-38-29333/10 (л.д. 123 -124  том 1), из которых следует, что кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2006 составляет  1 606 678  826 руб. 22 коп.

Суд первой инстанции определением от 02.12.2010 истребовал от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области справку о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29 на 01.01.2006, письменные пояснения по факту представления Управлением на один и тот же запрос данных, существенно отличающихся друг от друга.

В соответствии с представленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области на запрос суда кадастровой выписки о земельном участке (выписка из государственного кадастра недвижимости) от 02.11.2010 № 7272/203/10-76229 (л.д. 13 т. 2),  кадастровая стоимость земельного участка составляет 282 086 493 руб.; по состоянию на 01.01.2006 - 1 606 678 826  руб. 22 коп. (строка 16 выписки «особые отметки»).

Из пояснений Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области следует, что указание в кадастровой выписке от 17.09.2010 в разделе «особые отметки» кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2006 в размере 1 258 080 руб. является ошибочным. Кадастровая стоимость на 01.01.2006 в соответствии с постановлением Губернатора  Тюменской области от  07.04.2003 № 122, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений Тюменской области, составляет  1 606 678 826 руб. 22 коп.

Согласно имеющемуся в материалах дела изменению № 1 (Дополнение № 1) к оценочной описи земельных участков (за 2006 год) (л.д. 94 том 2) кадастровая стоимость спорного земельного участка  составила  147 447 732 руб. 90  коп.

Суд апелляционной инстанции, оценив данные доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что для исчисления земельного налога используется кадастровая стоимость земельного участка, содержащаяся в ГКН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, то есть для 2006 года – по состоянию на 01.01.2006, а изменение № 1 (Дополнение № 1) к оценочной описи земельных участков (за 2006 год) датировано 16.03.2007г, считает, что данный документ не может однозначно свидетельствовать о том, что на 01.01.2006 кадастровая стоимость земельного участка составляла  147 447 732 руб. 90  коп.

В выписке из ГКН от 02.11.2010 № 7272/203/10-76229 и в сведениях о кадастровой стоимости земельного участка от 13.11.2010 прямо указано,