Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А46-2123/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

21 октября 2011 года

                                                      Дело №   А46-2123/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  14 октября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  21 октября 2011 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6794/2011) индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича, ИНН 550501388559, ОГРН 304550529600255

на решение Арбитражного суда Омской области от 12.07.2011 по делу № А46-2123/2011 (судья Солодкевич И.М.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Камолкина В.М.

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по ЛАО г. Омска; Инспекция; заинтересованное лицо),

о признании недействительными решений от 22.10.2010 № 09-28/20163, от 10.12.2010 № 09-28/2092,

при участии в судебном заседании:

от предпринимателя Камолкина В.М. – Даниловский М.В. по доверенности от 24.06.2010, сохраняющей силу в течение двух лет (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от ИФНС России по ЛАО г. Омска – Кузнецов В.В. по доверенности от 29.01.2009 № 1515, сохраняющей силу в течение трех лет (удостоверение УР № 340100),

установил:

индивидуальный предприниматель Камолкин В.М. обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлениями к ИФНС России по ЛАО г. Омска, в которых просил признать недействительными решения от 22.10.2010 № 09-28/20163, от 10.12.2010 № 09-28/2092.

Определением от 20.04.2011 дело № А46-2123/2011 и дело № А46-2124/2011, возбужденные на основании указанных заявлений, объединены в одно производство, делу присвоен № А46-2123/2011.

Решением Арбитражного суда Омской области от 12.07.2011 в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что для исчисления налоговой базы по земельному налогу за 2010 год налоговым органом был применен Указ губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110, который в 2010 году не действовал. Однако, несмотря на указанное, исходя из принципа платности землепользования, а также того, что сумма доначисленного земельного налога меньше той, которая могла быть начислена с применением кадастровой стоимости земли на 2010 год на основании постановления от 19.12.2007 № 174-п, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для признания решений налогового органа недействительными.

В апелляционной жалобе индивидуальный предприниматель Камолкин В.М. просит решение Арбитражного суда Омской области от 12.07.2011 по делу № А46-2123/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные им требования удовлетворить.

Податель апелляционной жалобы указывает, что суд первой инстанции без указания конкретных сумм заключил вывод о том, что сумма доначисленного налога меньше той, которая могла быть начислена с применением кадастровой стоимости земли на 2010 год на основании постановления от 19.12.2007 № 174-п.

Предприниматель отметил, что суд первой инстанции не предложил участвующим в деле лицам произвести такой расчет.

Представитель Инспекции в устном выступлении в суде апелляционной инстанции и в письменном отзыве на апелляционную жалобу просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица поддержали свои доводы по основаниям, изложенным выше.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения к апелляционной жалобе, письменный отзыв, пояснения Инспекции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель Камолкин В.М. владеет на праве собственности земельным участком площадью 4 746 кв.м. с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040 с видом разрешенного использования – для общественно-деловых целей под здание, строение, категория земель – земли населенных пунктов, местоположение которого установлено относительно административного здания, имеющего почтовый адрес: город Омск, Ленинский административный округ, ул. Ишимская, д. 2(1), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Омской области 19.11.2003 (л.д. 40).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу № А46-17176/2008 признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области (далее – Управление Роснедвижимости по Омской области) по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040 седьмого вида разрешенного использования («земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии») и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7 596,29 руб. за кв.м.; на Управление возложена обязанность исключить из государственного земельного кадастра информацию о кадастровой стоимости этого земельного участка, рассчитанной на основе применения седьмого вида разрешенного использования («земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии»).

04.05.2010 и 30.07.2010 индивидуальный предприниматель Камолкин В.М. представил в ИФНС России по ЛАО г. Омска налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 и 2 кварталы 2010 года (л.д. 120-125, 48-51).

В указанных расчетах Камолкин В.М. указал кадастровую стоимость участка, принадлежащего ему на праве собственности, в размере 0 руб., так как, по его мнению, при наличии вступившего в законную силу судебного акта по делу № А46-17176/2008 кадастровую стоимость указанного участка на 2010 год нельзя считать определенной, поскольку таковая на основании исполнительного листа, выданного по данному делу, из государственного кадастра недвижимости 22.04.2009 исключена.

По результатам камеральных налоговых проверок налоговым органом составлены акты от 16.08.2010 № 15195 (л.д. 92-96), от 13.11.2010 № 16232 (л.д. 25-30) и вынесены решения от 23.10.2010 за № 09-28/20163 (л.д. 68-72) и от 10.12.2010 за № 09-28/2092 (л.д. 32-37).

Решениями Инспекции налогоплательщик был привлечен по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 руб., предложено уплатить 89 360 руб. земельного налога за 1 квартал 2010 года, 4 060 руб. 54 коп. пеней, определено дополнительное налоговое обязательство за 2 квартал 2010 года в сумме 89 360 руб., предложено уплатить 2 077 руб. 62 коп. пеней.

Поскольку решением Арбитражного суда Омской области по делу № А46-17176/2008 действия Управления Роснедвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040 седьмого вида разрешенного использования («земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии») и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7 596 руб. 29 коп. за кв.м. были признаны незаконными, Инспекция пришла к выводу о том, что в настоящем случае для исчисления авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2 кварталы 2010 года применима кадастровая стоимость в размере 23 829 381 руб., которая ранее была внесена в государственный земельный кадастр на основании указа губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» (далее – Указ губернатора Омской области от 19 июня 2003 года № 110) и действовала до 27.12.2007.

При этом ИФНС России по ЛАО г. Омска исходила из того, что установленный Земельным кодексом Российской Федерации принцип платности землепользования не дает оснований для неуплаты земельного налога за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель Камолкин В.М., полагая, что вышеупомянутые решения ИФНС России по ЛАО г. Омска не соответствуют закону и нарушают его права и интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

12.07.2011 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для его отмены, исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

При этом статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения кадастровой стоимости в соответствии с земельным законодательством.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в спорный период, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 названной статьи, - при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В данном случае правительство Омской области постановлением от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее – постановление от 19.12.2007 № 174-п) утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 в виде таблицы конкретных значений средних удельных показателей кадастровой стоимости земель в кадастровых кварталах по 15 видам разрешенного использования, исчисленных в рублях за один квадратный метр (приложение к данному постановлению).

Имеющиеся в материалах настоящего дела документы свидетельствуют о том, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу № А46-17176/2008 признаны незаконными действия Управления Роснедвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040 седьмого вида разрешенного использования («земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии») и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7 596,29 руб. за кв.м.

Этим же решением на Управление Роснедвижимости по Омской области возложена обязанность исключить из государственного земельного кадастра информацию о кадастровой стоимости этого земельного участка, рассчитанной на основе применения седьмого вида разрешенного использования («земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии»).

В рамках рассмотрения упомянутого выше дела заявитель также просил суд определить кадастровую стоимость земельного участка на основании удельного показателя кадастровой стоимости земель, соответствующего землям под объектами торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пятый вид разрешенного использования), и после устранения нарушений передать новые сведения о кадастровой стоимости земельного участка в налоговый орган.

Однако суд первой инстанции отказал в удовлетворении названного требования, сославшись на документальную неподтвержденность необходимости отнесения земельного участка предпринимателя к пятому виду разрешенного использования.

24.03.2010 Управление Роснедвижимости по Омской области проинформировало ИФНС России по ЛАО г. Омска о том, что из государственного кадастра недвижимости по Омской области с 22.04.2009 на основании исполнительного листа Арбитражного суда Омской области № 040722 от 23.03.2009 по делу № А46-17176/2008 исключены сведения о кадастровой стоимости и удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:170104:40 (л.д. 41).

Принимая во внимание данное обстоятельство, Инспекция пришла к выводу о необходимости исчисления авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2 кварталы 2010 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 23 829 381 руб., которая ранее была внесена на основании указа губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 и действовала до 27.12.2007.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, сослался на то, что для исчисления налоговой базы по земельному налогу за 2010 год налоговым органом был применен Указ губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110, который в 2010 году