Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А75-11660/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 указанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «КМ» налоговым органом были проведены встречные налоговые проверки его контрагентов – ООО «Ригус», ООО «Энерго-Сервис», ООО «Фин-Траст», ООО «Транс-Лайн», в ходе которой были установлены следующие обстоятельства.

Относительно ООО «Ригус» ИНН 8603137426:

- между заявителем и ООО «Ригус» был заключен договор поставки продукции от 01.11.2006 № 28, согласно которому контрагент является поставщиком продукции материально-технического назначения (продукции) для ООО «КМ». Право собственности на передаваемую продукцию переходит от поставщика к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя в накладной;

- отсутствие у общества управленческого и технического персонала. Общество зарегистрировано 19.10.2006 Смирновой О.В. по доверенности от Хорошиловой А.В. Данная доверенность выдана исключительно для регистрационных действий при создании общества, в которой право на подписание документов по финансово-хозяйственной деятельности общества Смирновой О.В. не представлено. ООО «Ригус» в 2006, 2007 годах справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представляло. Факт наличия в штате и привлечения иных работников для исполнения обязательств по договору, заключенному с ООО «КМ» общество не подтвердило;

- отсутствие основных средств, производственных активов, складских помещений. Согласно письму Нижневартовского отдела УФРС России по Тюменской области, Ханты-Мансийскому и Ямало-Ненецкому округам от 13.02.2009 № 16/006/2009-142 за обществом объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности, не числятся. По форме 1 (баланс проверяемой организации) и по форме 5 (приложение к балансу) за 2006 и 2007 года транспорт и имущество за обществом не числится. Наличие арендованных транспортных средств на забалансовых счетах организации также не отражено;

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 не подтверждают факт доставки груза, так как последние заполнены с нарушением порядка, утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 № 132. В них отсутствуют сведения о транспортных накладных, на основании которых производилась доставка товаров. Из указанных товарных накладных невозможно установить, когда товар доставлялся, отсутствуют даты подписания накладной грузоотправителем, отсутствует дата отправки груза грузополучателем;

- общество относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность была представлена за полугодие 2007 года;

- у общества отсутствует какая-либо техника;

- анализ банковских выписок общества показал, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам. Поступавшие на расчетный счет организации денежные средства снимались наличными через кассу банка, перечислялись на корпоративную карту общества в филиал АБ «Газпромбанк» (ЗАО), перечислялись в счет расчетов за физических лиц (в ФПП Нижневартовский филиал – возврат займа согласно договора № 74/06-3 ИП от 05.06.06 по графику согласно письма 181 от 30.10.2006), а также частично перечислялись на счета физических лиц. Часть денежных средств была перечислена на расчетные счета организаций, которые зарегистрированы в МИФНС России № 6 по ХМАО-Югры, которые участвуют в схеме по обналичиванию денежных средств;

- документы подписаны неустановленным лицом. Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Ригус» является Хорошилова Анна Васильевна, которая пояснила, что общество открыла на себя по просьбе знакомого Яковлева Евгения Владимировича за денежное вознаграждение. Ею была выдана доверенность на оформление документов для регистрации общества на Смирнову Оксану Викторовну. Хорошилова А.В. также пояснила, что она никакие документы не подписывала, финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществляла, печать организации у нее отсутствует.

Относительно ООО «Энерго-Сервис» ИНН 8603130981:

- между заявителем и ООО «Энерго-Сервис» был заключен договор поставки продукции от 10.03.2006 № 18, согласно которому контрагент является поставщиком продукции материально-технического назначения (продукции) для ООО «КМ». Право собственности на передаваемую продукцию переходит от поставщика к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя в накладной;

- договор поставки продукции датирован 10.03.2006, тогда как само общество зарегистрировано в качестве юридического лица 23.03.2006 (т. 23 л.д. 120-123);

- отсутствие у общества управленческого и технического персонала. ООО «Энерго-Сервис» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представляло. Факт наличия в штате и привлечения иных работников для исполнения обязательств по договору, заключенному с ООО «КМ» общество не подтвердило;

- отсутствие основных средств, производственных активов, складских помещений. За обществом объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности, не числятся. По форме 1 (баланс проверяемой организации) и по форме 5 (приложение к балансу) за 2006 год транспорт и имущество за обществом не числится. Наличие арендованных транспортных средств на забалансовых счетах организации также не отражено;

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 не подтверждают факт доставки груза, так как последние заполнены с нарушением порядка, утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 № 132. В них отсутствуют сведения о транспортных накладных, на основании которых производилась доставка товаров. Из указанных товарных накладных невозможно установить, когда товар доставлялся, отсутствуют даты подписания накладной грузоотправителем, отсутствует дата отправки груза грузополучателем;

- общество относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность была представлена за полугодие 2006 года;

- у общества отсутствует какая-либо техника;

- анализ банковских выписок общества показал, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам. Расчетный счет не содержит информацию о выдаче заработной платы работникам, арендных платежей за транспортные средства, закуп материалов. Поступавшие на расчетный счет данной организации денежные средства снимались наличными через кассу банка, перечислялись на корпоративную карту общества, а также частично перечислялись на счета контрагентов, которые зарегистрированы Инспекцией и участвуют в схеме по обналичиванию денежных средств (ООО «Фин-Транст», ООО «Транс-Лайн»);

- документы подписаны неустановленным лицом. Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Энерго-Сервис» является Халиуллин Ильфир Фанзирович, который пояснил, что общество открыл на себя по просьбе знакомого Станислава. Халиуллин И.Ф. также пояснил, что он никакие документы не подписывал, финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществлял, расписывался лично только при регистрации организации и открытии расчетных счетов в банках.

Относительно ООО «Фин-Траст» ИНН 8603130501:

- между заявителем и ООО «Фин-Траст» был заключен договор поставки продукции от 25.04.2006 № 31, согласно которому контрагент является поставщиком продукции материально-технического назначения (продукции) для ООО «КМ». Право собственности на передаваемую продукцию переходит от поставщика к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя в накладной;

- отсутствие у общества управленческого и технического персонала. ООО «Фин-Траст»справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представляло. Факт наличия в штате и привлечения иных работников для исполнения обязательств по договору, заключенному с ООО «КМ» общество не подтвердило;

- отсутствие основных средств, производственных активов, складских помещений. За обществом объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности, не числятся. По форме 1 (баланс проверяемой организации) и по форме 5 (приложение к балансу) за 2006 год транспорт и имущество за обществом не числится. Наличие арендованных транспортных средств на забалансовых счетах организации также не отражено;

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 не подтверждают факт доставки груза, так как последние заполнены с нарушением порядка, утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 № 132. В них отсутствуют сведения о транспортных накладных, на основании которых производилась доставка товаров. Из указанных товарных накладных невозможно установить, когда товар доставлялся, отсутствуют даты подписания накладной грузоотправителем, отсутствует дата отправки груза грузополучателем;

- общество относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность была представлена за полугодие 2006 года;

- у общества отсутствует какая-либо техника;

- анализ банковских выписок общества показал, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам. Расчетный счет не содержит информацию о выдаче заработной платы работникам, арендных платежей за транспортные средства, закуп материалов. Из анализа банковских выписок следует, что расчетные счета использовались с 23.03.2006 по 31.12.2006 (то есть в период после смерти Старцева В.В., значившегося директором данного общества, который умер 30.05.2006, о чем составлена запись акта смерти от 05.06.2006 № 704) исключительно для обналичивания денежных средств.

Относительно ООО «Транс-Лайн» ИНН 8603122902:

- между заявителем и ООО «Транс-Лайн» был заключен договор поставки продукции от 25.05.2006 № 56, согласно которому контрагент является поставщиком продукции материально-технического назначения (продукции) для ООО «КМ». Право собственности на передаваемую продукцию переходит от поставщика к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя в накладной;

- отсутствие у общества управленческого и технического персонала. ООО ««Транс-Лайн» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представляло. Факт наличия в штате и привлечения иных работников для исполнения обязательств по договору, заключенному с ООО «КМ» общество не подтвердило;

- отсутствие основных средств, производственных активов, складских помещений. За обществом объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности, не числятся. По форме 1 (баланс проверяемой организации) за 2005, 2006 года транспорт и имущество за обществом не числится. Наличие арендованных транспортных средств на забалансовых счетах организации также не отражено;

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 не подтверждают факт доставки груза, так как последние заполнены с нарушением порядка, утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 № 132. В них отсутствуют сведения о транспортных накладных, на основании которых производилась доставка товаров. Из указанных товарных накладных невозможно установить, когда товар доставлялся, отсутствуют даты подписания накладной грузоотправителем, отсутствует дата отправки груза грузополучателем;

- общество относится к категории, непредставляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность была представлена за 1 квартал 2006 года;

- у общества отсутствует какая-либо техника;

- анализ банковских выписок общества показал, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам.