Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А81-1689/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогу на добавленную стоимость МИ ФНС №3 по ЯНАО не согласно с выводами суда о необоснованном увеличении размеров вычетов во 2 квартале 2008 года на сумму 11272740 руб.

Как следует из акта проверки, налоговый орган пришел к выводу о нарушении Обществом п.8 ст.171 НК РФ, выразившемся в неправомерном принятии ООО «НК «Севернефть» к вычету налога на добавленную стоимость, ранее не исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговый орган в материалах проверки указывает на то, что в 1 квартале 2008 года ООО «НК «Севернефть» составлен счет-фактура №213 от 29.02.2008 (т.5 л.д.89) на сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) от покупателя ООО «Триумф» в размере 163870407 руб., в том числе, НДС в сумме 24997181 руб.

Счет-фактура №213 от 29.02.2008 зарегистрирован в книге продаж за 1 квартал 2008 года, НДС в сумме 24997181 руб. отражен по строке 140 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года к уплате.

В соответствии с положениями ст.171 НК РФ НДС по счету-фактуре №213 от 29.02.2008 отражен в книге покупок за 1, 2 квартал 2008 года и предъявлен к вычету по строке 300 налоговых деклараций по НДС за 1,2 квартал 2008 года в сумме 36269921 руб., в том числе, за 1 квартал 2008 года в сумме 13724439 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 22545482 руб.

Таким образом, по мнению налогового органа, в нарушение п.8 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ ООО «НК «Севернефть» неправомерно предъявлен к вычету НДС за 2 квартал 2008 года с суммой оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не исчисленный и не уплаченный в бюджет в сумме 11272740 рублей.

По данному эпизоду суд 1 инстанции поддержал позицию заявителя, признав выводы налогового органа не соответствующими материалам дела. Суд апелляционной инстанции соглашается с данной позицией по следующим основаниям.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п.6 ст.172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, НДС должен быть включен в налоговую базу того налогового периода, когда поступил авансовый платеж, в момент же получения товаров, выполнения работ, оказания услуг НДС исчисляется с налоговой базы «по отгрузке», а сумма исчисленного НДС с аванса, подлежит заявлению на вычет.

Основанием доначисления НДС в спорной сумме послужил факт установления налоговым органом несоответствия данных в книге покупок и представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года. Как указано в материалах проверки и апелляционной жалобе счет-фактура №213 была составлена и оплачена с сумм полученных авансов на сумму 163870407 руб., в том числе, НДС в сумме 24997181 руб. В то же время на вычет была принята сумма 36269921 руб., в том числе, за 1 квартал 2008 года в сумме 13724439 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 22545482 руб. Разница в 11272740 руб. НДС признана заявленной к вычету необоснованно.

Налогоплательщик не отрицая допущенную ошибку в заполнении книги покупок указал на то, что основание для вычета на сумму 36269921 руб. имелось, но не на основании счета-фактуры №213, а на основании счетов-фактур №214 от 29.02.2008 (л.д.29) на сумму 180000000 руб., в том числе 27457627 руб.12 коп. НДС и на основании счета-фактуры №359 от 30.04.2008 на сумму 64998145 руб. 97 коп., в том числе  13011864 руб. 41 коп. НДС по тому же договору от 23/05/2005 от 01.05.2005 (газовый конденсат) и тому же контрагенту ООО «Триумф».

По мнению заявителя что ООО «НК «Севернефть» в гр.2 (дата и номер) и гр. 3 (дата оплаты) дважды указан счет-фактура № 213 от 29.02.2008 вместо счета-фактуры №214 от 31.03.2008 на сумму 11272741 руб. Аналогично в гр. 2 и гр. 3 указан счет-фактура №214 от 31.03.2008 вместо счета-фактуры №359 от 30.04.2008.

            Указанная ошибка была исправлена к книге покупок за 2 квартал 2008 года, согласно которой поставлены с минусом размер налога по счету-фактуре №213 и к начислению – по счетам-фактурам №214 и №359 на те же сумму (т.4 л.д.28-31).

            Утверждение налогового органа о том, что данная исправительная проводка в книге покупок, осуществленная после окончания проверки не может содержать достоверных данных и возможно «двойное» предъявление к вычету сумм по одной и той же счету-фактуре судом отклоняется.

При этом, итогом исправительных записей в книге покупок за 2 квартал 2008 года является сумма вычетов по авансам в размере 41634559 руб., идентичная вычетам в книге покупок до оформления дополнительного листа №2 и идентичная налоговой декларации.

Дополнительный лист №2 к книге покупок вместе с уточненной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость представлены Обществом с адрес налогового органа 15.02.2011.

С целью систематизации и наглядности действий по правомерности применения спорной суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «НК «Севернефть» в материалы дела представлены таблицы (отражены в заявлении и уточнениях к заявлению), в которых указана информация о поступивших авансах по налоговым периодам и о всех отгрузках под них, в том числе номера и даты выставленных счетов-фактур, наименование покупателя, суммы, в том числе НДС ит.д.

Также, в материалы дела представлены копии указанных счетов-фактур, анализ счет №62, журнал проводок №51, 62, счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ – 12 на отгрузку, книги покупок, копии налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2008 года (т.2 л.д.89-161, т.3 л.д.1-133; т.4 л.д.92-150; т.5 л.д.1-87; т.6 л.д.60-150; т.7 л.д.1-150; т.8 л.д.1-150; т.9 л.д.1-150; т.10 л.д.42-150).

Представленные    таблицы наглядно демонстрируют, а первичные документы    подтверждают правомерность примененных вычетов по НДС во 2 квартале 2008 года. Налоговый орган по спорным счетам-фактурам не оспаривает фактические сделки. Каких-либо возражений относительно доводов заявителя налоговый орган не привел, соответствующих доказательств не представил.

Исходя из установленных по делу обстоятельств и положений названных норм материального и процессуального права, суд поддерживает позицию суда 1 инстанции о недоказанности налоговым органом факта завышения ООО «НК «Севернефть» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года на сумму 11272740 руб., что влечет за собой признание недействительным решение налогового органа по оспариваемому эпизоду.

Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы, поскольку Инспекция  при подаче апелляционной жалобы не платила государственную пошлину, в силу ее освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от ее уплаты.

Таким образом решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и фактическим материалам дела. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.07.2011 по делу №  А81-1689/2011 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов

О.А. Сидоренко