Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2011 по делу n А81-2398/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Как уже отмечалось выше, заявителем осуществлена реализация спорных основных средств: ОМА 4-х стоечный подъемник и ОМА домкрат навесной.

При этом суд первой инстанции обоснованно отметил в обжалуемом решении, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленным пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств, не предусмотрена. Поэтому операция по реализации указанных спорных основных средств, осуществляемая организацией, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. При этом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации  под прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2009 году) установлено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества.

Кроме того, данной нормой установлен и различный порядок учета в целях налогообложения убытка, полученного организацией при реализации амортизируемого и прочего имущества.

Так, согласно пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

В свою очередь пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

С учетом содержания процитированных норм Налогового кодекса Российской Федерации суд первой инстанции обосновано пришел к выводу, что, если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации она вправе уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией.

Однако в рассматриваемом случае стоимость спорных основных средств в период деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход, не погашалась ООО «Восток Моторс Ноябрьск» путем амортизации в силу того, что плательщики единого налога на вмененный доход освобождены от уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с чем суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что остаточная стоимость основных средств будет совпадать с первоначальной.

В связи с чем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации спорных основных средств в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается первоначальная стоимость основного средства (или цена приобретения).

Из материалов дела следует, что основные средства: ОМА 4-х стоечный подъемник приобретен за 165 000 руб. (в том числе НДС 25 169 руб. 49 коп) и ОМА домкрат навесной приобретен за 34 400 руб. (в том числе НДС 5 247 руб. 46 коп.; всего 199 400 руб. (в том числе НДС 30 416 руб. 95 коп.), что подтверждается счетом - фактурой № 1071 от 07.12.2007 и товарной накладной № 1071 от 07.12.2007 (т. 1, л.д. 22, 23).

При этом суд первой инстанции также обоснованно отмечает в обжалуемом решении, что согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В свою очередь, подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства, как следует из содержания пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации,  определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных данным Кодексом.

Пункт 9 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации также предоставляет налогоплательщику право при переходе с деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на общий режим налогообложения заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом.

В настоящем случае спорные основные средства использовались налогоплательщиком в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Аналогичным образом положения статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, в которой учтена сумма налога, уплаченная при их приобретении, при переходе с единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения.

При переходе на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и включенные в их стоимость в установленном законом порядке, погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Восток Моторс Ноябрьск» при приобретении в 2007 году спорных объектов, использованных в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, правомерно учло суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцам техники, в составе стоимости основных средств.

Из материалов дела также следует, что реализованы основные средства: ОМА 4-х стоечный подъемник на сумму 130 000 руб. (в том числе НДС 19 830 руб. 51 коп.) и ОМА домкрат навесной - 30 000 руб. (в том числе НДС 4 576 руб. 27 коп.), всего 160 000 руб. (в том числе НДС 24 406 руб. 78 коп.), что подтверждается счетом-фактурой № 696 от 30.06.2009 и товарной накладной № 3757 от 30.06.2009 (л. д. 33, 34).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

С учетом содержания процитированных норм Налогового кодекса Российской Федерации, полученный при реализации основных средств налог на добавленную стоимость заявитель обязан уплатить в бюджет.

Таким образом, фактический доход от реализации спорных объектов составил 135 593 руб. 22 коп. (без НДС).

В связи с чем ООО «Восток Моторс Ноябрьск» правомерно исчислило убыток от реализации спорных объектов в размере 63 806 руб. 78 коп. (полученный доход от реализации в размере 135 593 руб. 22 коп. минус расходы на приобретение объектов в размере 199 400 руб.).

При данных обстоятельствах суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции относительно законности действий налогоплательщика по уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов в общем размере 63 807 руб., что составило убыток от реализации основных средств.

Доводы налогового органа о том, что при реализации спорных основных средств с учетом амортизации, начисленной за период эксплуатации, налогоплательщиком получен финансовый результат - прибыль, обоснованно отклонены судом первой инстанции по следующим основаниям.

Организация, осуществляющая виды деятельности, подлежащие налогообложению по общеустановленной системе налогообложения, уплачивает, в том числе налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей главы 25 данного Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащей налогообложению.

Как уже отмечалось выше, в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, а расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на приобретение и реализацию имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые уменьшают полученные доходы (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253, статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при реализации товаров и (или) имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном подпунктами 1-3, что также корреспондирует положениям статей 247, 249,252 и 253 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого