Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по делу n А81-3337/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

29 ноября 2011 года

                                                     Дело №   А81-3337/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  24 ноября 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 ноября 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Киричёк Ю.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8619/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.08.2011 по делу №  А81-3337/2010 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Северные Автомобильные Дороги» (ИНН 8903024430, ОГРН 1058900403979)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу

об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа от 01.03.2010 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

            от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

от  общества с ограниченной ответственностью «Северные Автомобильные Дороги» - Кирилова Н.А. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности от 10.10.2011 сроком действия 1 год),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Северные Автомобильные Дороги» (далее по тексту – ООО «Северные Автомобильные Дороги», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее по тексту – ИФНС России по г. Надыму, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об оспаривании решения от 01.03.2010 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.09.2010 требование ООО «Северные Автомобильные Дороги» было частично удовлетворено. Решение инспекции от 01.03.2010 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 345 946 руб., в том числе 5 614 руб. за 2006 год, 340 332 руб. за 2008 год; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 69 189 руб.; начисления пени за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц в размере 177 651 руб. 70 коп. В удовлетворении остальной части требования заявителя отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.09.2010 частично отменено в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 01.03.2010 № 2 и в данной части принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований, в связи с чем резолютивная часть решения Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.09.2010 изложена в следующей редакции:

«Требования ООО «Северные Автомобильные Дороги» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Надыму от 01.03.2010 № 2 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 359 484 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2007 год в сумме 895 863 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 5 864 085 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 1 007 228 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 69 189 руб.;

предложения ООО «Северные Автомобильные Дороги» уплатить доначисленные налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 2 239 656 руб., налог на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 3 301 866 руб., а также соответствующие суммы пени за несвоевременную уплату данных налогов;

предложения ООО «Северные Автомобильные Дороги» удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 345 949 руб., в том числе 5 614 руб. – за 2006 год, 340 332 руб. – за 2007 год, непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме;

начисления пени за несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц в общей сумме 177 651 руб. 70 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать».

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 23.06.2011 решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.09.2010 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2011 по делу № А81-3337/2010 отменил в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Надыму от 01.03.2010 по эпизоду, связанному с привлечением ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций за 2006 год.

В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа. В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставлены без изменения.

При этом суд кассационной инстанции указал на то, что из судебных актов арбитражных судов первой и апелляционной инстанций не усматривается, что в ходе рассмотрения дела суды исследовали вопросы, связанные с оценкой размера начисленного штрафа, в том числе с учетом правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 № 11019/09.

Кроме того, арбитражный суд кассационной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произвел замену ИФНС России по г. Надыму на ее правопреемника – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – МИФНС России № 4 по ЯНАО, также инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо).

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции при новом рассмотрении дела ООО «Северные Автомобильные Дороги» уточнило предмет и основание заявленных требований, указав, что поскольку оспариваемое решение налогового органа не было исполнено на момент вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты», размеры штрафов по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть определены с учетом изменений, внесенных указанным Федеральным законом (т. 44, л.д. 1-3).

По результатам нового рассмотрения дела решением от 29.08.2011 арбитражный суд удовлетворил требования налогоплательщика и признал недействительным решение ИФНС России по г. Надыму от 01.03.2010 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 8 056 194 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006, 2007 годы в виде штрафа в размере 1 234 201 руб.;

привлечения ООО «Северные Автомобильные Дороги» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006, 2007 годы в виде штрафа в размере 205 852 руб.

При этом арбитражный суд исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа не было исполнено на момент вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты». В этой связи, руководствуясь пунктом 3 статьи 10 указанного Федерального закона, а также пунктом 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, и исходя из того, что редакция статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая с 03.09.2010, предусматривает более мягкую ответственность, в связи с чем данная редакция подлежит применению в отношении оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС России № 4 по ЯНАО обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции об удовлетворении требований налогоплательщика отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО «Северные Автомобильные Дороги» требований, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы МИФНС России № 4 по ЯНАО указывает, что в полном соответствии с положениями пунктов 12, 13 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты» инспекция уменьшила свои требования к обществу в части взыскания налоговых санкций до максимального размера санкций, предусмотренного за такое правонарушение частью первой Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона. В этой связи МИФНС России № 4 по ЯНАО полагает, что основания для уменьшения размера штрафных санкций, примененных к обществу (с учетом произведённого инспекцией сторнирования) за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда первой инстанции отсутствовали. МИФНС России № 4 по ЯНАО также не согласно с выводом суда первой инстанции о том, что в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не наделен полномочиями отменять или изменять собственные решения.

Таким образом, по мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражный суд первой инстанции неправильно применил нормы пунктов 11-13 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты».

В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО «Северные Автомобильные Дороги» просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу МИФНС России № 4 по ЯНАО – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «Северные Автомобильные Дороги» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

МИФНС России № 4 по ЯНАО, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, ходатайства об отложении слушания по делу не заявила, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителя ООО «Северные Автомобильные Дороги», суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Надыму была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 12.01.2010 № 1, на который обществом представлены возражения.

На основании акта проверки, с учетом возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 01.03.2010 № 2 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2006, 2007 годы по налогу на имущество организаций, по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по единому социальному налогу; пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату (неполную уплату) указанных выше налогов за 2007 год; статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неудержание и неперечисление налоговым агентом удержанных сумм налога на доходы физических лиц; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - за несвоевременное представление