Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу n А46-21416/2009. Изменить решение (ст.269 АПК)

проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования.

При этом, в соответствии с правовой позицией, выраженной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума № 7309/10 от 21.09.2010 и № 15932/10 от 19.04.2011 определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-п в первоначальной редакции должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного пользования.

Также в соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ к правоотношениям по уплате земельного налога за 2008 год не подлежит применению Указ Губернатора Омской области 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области», так как данный нормативный акт утратил силу в соответствии с пунктом 2 Указа Губернатора Омской области от 29.12.2007 № 148.

Таким образом, общество неверно определило свои налоговые обязательства, применив при расчете земельного налога за 2008 год показатели кадастровой стоимости, установленные в Указе Губернатора Омской области 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области».

В рассматриваемом случае для установления размера земельного налога ОАО «Омсктрансстрой» за 2008 следовало определить кадастровую стоимость конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-п (в первоначальной редакции) путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости по таблице приложения с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного пользования.

Осуществив данные действия, суд апелляционной инстанции установил следующее:

- в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:07 01 07:0102:

Площадь земельного участка  равна 597 кв.м.; разрешенное использование «занимаемый административным зданием».

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П (№п/п 152) земельный участок находится в кадастровом квартале 55:36:07 01 07; вид разрешенного использования соответствует 9-му виду использования в соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П, в связи с чем удельный показатель кадастровой стоимости составляет 5 304 руб. 07 коп.

Путем перемножения приведенных значений судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составит 3 166 529 руб. 79 коп.

Размер земельного налога за 2008 год по данному земельному участку составит 47 497 руб. 95 коп. (с учетом применения ставки налога 1,5%);

- в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 02 02:0105:

Площадь земельного участка  равна 1899 кв.м.; разрешенное использование «для эксплуатации зданий».

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П (№п/п 370) земельный участок находится в кадастровом квартале 55:36:09 02 02; вид разрешенного использования соответствует 7-му виду использования в соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П, в связи с чем удельный показатель кадастровой стоимости составляет 17 815 руб. 04 коп.

Путем перемножения приведенных значений судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составит 33 830 760 руб. 96 коп.

Поскольку общество владеет данным земельным участком совместно с гражданином Усовым А.А. (данное обстоятельство следует из кадастровой выписки л. 109 т.1) в равных долях, то для расчета земельного налога подлежит применению кадастровая стоимость, равная 16 915 38 руб. 48 коп. (то есть ? от кадастровой стоимости в размере 33 830 760 руб. 96 коп.).

Размер земельного налога за 2008 год по данному земельному участку составит 253 730 руб. 71 коп. (с учетом применения ставки налога 1,5%);

- в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 01 04:0027:

Площадь земельного участка  равна 37 371,1 кв.м.; разрешенное использование «для производственных целей под строение».

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П (№п/п 664) земельный участок находится в кадастровом квартале 55:36:12 01 04; вид разрешенного использования соответствует 9-му виду использования в соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П, в связи с чем удельный показатель кадастровой стоимости составляет 4 520 руб. 11 коп.

Путем перемножения приведенных значений судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составит 168 921 482 руб. 82 коп.

Размер земельного налога за 2008 год по данному земельному участку составит 2 533 822 руб. 24 коп. (с учетом применения ставки налога 1,5%);

- в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 08 03:0001:

Площадь земельного участка  равна 2332,9 кв.м.; разрешенное использование «под производственным зданием».

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П (№п/п 1420) земельный участок находится в кадастровом квартале 55:36:19 08 03; вид разрешенного использования соответствует 9-му виду использования в соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П, в связи с чем удельный показатель кадастровой стоимости составляет  2 317 руб. 13 коп.

Путем перемножения приведенных значений судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составит 5 405 632 руб. 58коп.

Размер земельного налога за 2008 год по данному земельному участку составит 81 048 руб. 49 коп. (с учетом применения ставки налога 1,5%);

- в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 01 04:0027:

Площадь земельного участка  равна 1129 кв.м.; разрешенное использование «для производственных целей под строение».

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П (№п/п 664) земельный участок находится в кадастровом квартале 55:36:12 01 04; вид разрешенного использования соответствует 9-му виду использования в соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-П, в связи с чем удельный показатель кадастровой стоимости составляет 4 520 руб. 11 коп.

Путем перемножения приведенных значений судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составит 5 103 204 руб. 19 коп.

Размер земельного налога за 2008 год по данному земельному участку составит 32 150 руб. 19 коп. (с учетом применения ставки налога 1,5%);

Таким образом, общество за 2008 год должно было уплатить земельный налог в сумме 2 948 285 руб. 58 коп., а не 3 091 205 руб. как это посчитал налоговый орган исходя из данных о кадастровой стоимости, указанных в выписках на земельные участки (л. 107-110 т.1).

Поскольку обществом за 2008 год уплачен земельный налог в размере 1 265 896 руб., то недоимка составит 1 682 390 руб. (2 948 285-1 265 896).

Таким образом, налоговый орган неверно определил сумму налога, подлежащую доначислению обществу в части 142 919 руб. (3 091 205 – 2 948 285), в связи с чем в этой части решение ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска № 16940 от 30.06.2009 подлежит признанию недействительным. Кроме того, подлежит признанию недействительным дополнительное начисление пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующих суммах.

В удовлетворении остальной части заявленных требований оснований для их удовлетворения не имеется.

Указанные обстоятельства судом первой инстанции не были учтены в результате неправильного применения норм материального права (неверное истолкование закона), что является основанием для его изменения.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные обществом в связи с рассмотрением настоящего дела, подлежат отнесению на налоговый орган.

Согласно подпунктам 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции Информационного письма от 11.05.2010 № 139) государственная пошлина по апелляционным жалобам, поданным юридическими лицами по делам о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, уплачивается в сумме 1000 рублей.

Согласно платежному поручению от 24.02.2010 № 5 при обращении с апелляционной жалобой общество уплатило государственную пошлину в сумме 2000 рублей. Следовательно, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная госпошлина в сумме 1000 рублей должна быть возвращена ОАО «Омскстрансстрой» из федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 и пунктом 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Омсктрансстрой» удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Омской области от 05.02.2010 по делу № А46-21416/2009 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Требования Открытого акционерного общества «Омсктрансстрой» удовлетворить частично.

Признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска от 30.06.2009 № 16940 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2008 года в сумме 142 919 рублей 00 копеек, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 28 583 рубля 80 копеек и начисления соответствующих сумм пени.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска в пользу Открытого акционерного общества «Омсктрансстрой» (ОГРН 1025500971660, ИНН 5504008840) судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3 000 рублей 00 копеек.

Возвратить Открытому акционерному обществу «Омсктрансстрой» (ОГРН 1025500971660, ИНН 5504008840) из федерального бюджета 1 000 рублей 00 копеек государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением № 5 от 24.02.2010.

Отменить обеспечительные меры по делу, принятые определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Сидоренко

Судьи

Л.А. Золотова

Н.А. Шиндлер