Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу n А46-11941/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

22 марта 2012 года

                                                   Дело №   А46-11941/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  15 марта 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 марта 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Киричёк Ю.Н., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1443/2012) инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 10 января 2012 года по делу №  А46-11941/2011 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВСП «Траст»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска – Кулишова Л.Т. (удостоверение, по доверенности №  03-19/000573 от 25.01.2012, сроком действия на один год); Афонькина Ю.В. (удостоверение, по доверенности №  03-19/008283 от 15.08.2011, сроком действия на один год); Винс А.В. (удостоверение, по доверенности №  03-19/000631 от 26.01.2012, сроком действия на один год); Макаров А.В. (удостоверение, по доверенности №  03-19/000428 от 20.01.2012, сроком действия на один год);

от общества с ограниченной ответственностью «ВСП «Траст» - Сизых О.М.(паспорт серия 5203 № 197523 выдан 20.11.2002, по доверенности б/н от 20.04.2011, сроком действия на один год),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВСП «Траст» (далее по тексту – ООО «ВСП «Траст», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными вынесенных инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска (далее по тексту - ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо):

- решения № 1 от 18.08.2011,

- решения № 17 от 18.08.2011,

- решения № 10-23/46 от 18.08.2011,

- требования № 2 от 23.08.2011,

- решения № 10-23/2563 от 18.08.2011.

Решением по делу арбитражный суд удовлетворил заявленные ООО «ВСП «Траст» требования в полном объеме, признав недействительными указанные ненормативные правовые акты.

В обоснование принятого решения арбитражный суд указал, что обществом соблюдены все установленные Налоговым кодексом Российской Федерации порядок и условия применения налоговых вычетов, доказательств неполноты, недостоверности и противоречивости сведений в документах налоговым органом не представлено; общество заключило реальные сделки, произведена полностью оплата приобретенного имущества, приобретенное имущество обществом используется для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, взаимозависимость участников сделки сама по себе не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. К тому же, как указал арбитражный суд, контрагент полностью исчислил и уплатил налог на добавленную стоимость в бюджет.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска указывает, что имущество, приобретенное ООО «ВСП Траст» у ООО «Старт», непрерывно используется и использовалось ранее на правах аренды организацией ЗАО «ВСП Крутогорский нефтеперерабатывающий завод». Источником приобретения имущества для ООО «ВСП Траст» явились заемные средства, полученные по договору займа от 07.09.2010 на сумму 1 млрд. руб., заключенному с организацией ЗАО «ВСП Процессинг». Налоговым органом установлена взаимозависимость всех перечисленных организаций, в частности, их учредителем является одно лицо - Федотов В.Н. В результате исследования порядка расчетов по спорным сделкам между ООО «Старт» и ООО «ВСП Траст» налоговым органом установлена транзитная замкнутая схема движения денежных средств с участием указанных юридических лиц и ЗАО «ВСП Процессинг». Необоснованная налоговая выгода для ООО «ВСП Траст», по мнению подателя апелляционной жалобы, заключается в завышении стоимости имущества, которое увеличивает расходную часть по налогу на прибыль, в виде завышенных амортизационных отчислений.

Податель апелляционной жалобы не согласен с выводом арбитражного суда о том, что контрагент заявителя (ООО «Старт») оплатил налоги от реализации имущества в 4 квартале 2010 года, поскольку по результатам выездной налоговой проверки ООО «Старт» установлено занижение налога на прибыль в целях налогообложения (решение № 14-09/011159 07.11.2011).

Как указывает ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска, налоговым органом установлено, что цена реализации в адрес ООО «ВСП Траст» нефтеперерабатывающих установок НПУ-50, НПУ-150 и корпуса К-33 Г2 - значительно (в 3 - 6 раз) превышает их остаточную стоимость у продавца ООО «Старт». На основании статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом осуществлена проверка правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами ООО «Старт» и ООО «ВСП Траст». В соответствии с заключением оценочной экспертизы от 08.08.2011 № 594-11 рыночная стоимость объектов оценки с учетом сумм налога на добавленную стоимость на даты перехода права собственности к ООО «ВСП Траст» отклоняется от цен, примененных ООО «Старт» и ООО «ВСП Траст» при купле-продаже имущества, более чем на 20 %, в связи с чем на основании пункта 3 статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации результаты спорных сделок оценены налоговым органом исходя из применения рыночных цен. Заявителю отказано в возмещении налога в той части, которая образовалась в результате применения завышенных цен на объекты имущества.

Кроме того, податель апелляционной жалобы не согласен с выводами арбитражного суда относительно неправомерности проведенной ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска экспертизы объектов приобретения, поскольку такая экспертиза проведена налоговым органом в порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заключение от 08.08.2011 № 594-11 является допустимым доказательством по делу о налоговом правонарушении. При этом, по мнению налогового органа, соблюдение правил и положений пунктов 4-11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации не является обязательным для эксперта, так как он привлечен как лицо, дающее официальное заключение о рыночной стоимости, а не выполняющее работу налоговых органов по проверке соответствия цен сделки рыночным ценам.

В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО «ВСП «Траст» просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска поддержали требования, изложенные в апелляционной жалобе, ходатайствовали о приобщении к материалам дела разъяснений, на основании которых просили сделать перерасчет.

Возможность предоставления в суд апелляционной инстанции дополнительных доказательств ограничена нормами статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, независящим от него, и суд признает эти причины уважительными (часть 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В ходе рассмотрения настоящего спора в порядке апелляционного производства налоговый орган не указал причин невозможности представления суду первой инстанции указанного документа и не подтвердил того обстоятельства, что у него отсутствовала возможность представления суду первой инстанции данного документа.

В связи с названными обстоятельствами и с учетом мнения представителя ООО «ВСП Траст», возражавшего против удовлетворения заявленного ходатайства, судом апелляционной инстанции в удовлетворении ходатайства ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска отказано, неприобщенный документ в судебном заседании возвращен представителям налогового органа.

Представитель ООО «ВСП Траст» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле и присутствовавших в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «ВСП «Траст» в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, в которой заявлен к возмещению налог в порядке статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации было вынесено решение № 10-23/2563 от 18.08.2011, которым в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 76 391 651 руб. отказано, к уплате предложен налог, пени, штраф по нему.

Кроме того, налоговым органом в отношении ООО «ВСП «Траст» вынесены:

- решение № 10-23/46 от 18.08.2011 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

- решения № 1 от 18.08.2011 об отмене решения от 27.01.2011 № 2 об отмене решения № 2 от 27.01.2011 о возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в заявительном порядке в части суммы 76 391 651 руб.;

- решение № 17 от 18.08.2011 об отмене решения от 27.01.2011 № 80015 о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части возврата из бюджета суммы 76 391 651 руб.;

- требование № 2 от 23.08.2011 о возврате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 83 172 718 руб. 10 коп.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ВСП «Траст» в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных актов недействительными как принятых с нарушением налогового законодательства, повлекшим нарушение прав и охраняемых законом прав и интересов заявителя.

10.01.2012 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое налоговым органом в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Согласно статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен заявительный порядок возмещения налога, то есть осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Как установлено в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции и подтверждается материалами дела, налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года заявлен к вычету налог в связи с приобретением у ООО «Старт» нефтеперерабатывающих установок НПУ-50, НПУ-150, корпус К-33 Г2.

Факт приобретения товара подтвержден договорами, передаточными актами, актами о приемке передачи основных средств (формы № ОС-1), счетами – фактурами. За приобретенное имущество ООО «ВСП Траст» произвело расчет в полном объеме путем перечисления денежных средств на счет контрагента в безналичном порядке.

Приобретенный Обществом товар принят на учет, хозяйственные операции по его приобретению отражены в бухгалтерском учете,