Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу n А46-12039/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

28 марта 2012 года

                                                      Дело № А46-12039/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 марта 2012 года.

Восьмой арбитражный  апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей  Ивановой Н.Е., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-146/2012) общества с ограниченной ответственностью «АВЕНИР» на решение Арбитражного суда Омской области от 23.11.2011 по делу №  А46-12039/2011 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АВЕНИР» (ОГРН 1105543031186, ИНН 5504221287) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании решения № 23462 от 14.06.2011 частично недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «АВЕНИР»  - Номинас О.М. (по доверенности № 119  от 10.11.2011 сроком действия на три года); Сухомазов Е.Г. (по доверенности № 77 от 08.07.2011 сроком действия на три года);

от инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска – Долотина К.В. (удостоверение № УР 641653 действительно до 31.12.2014, по доверенности № 10-01/009486 от 15.04.2011 сроком действия на один год);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АВЕНИР» (далее - ООО «АВЕНИР», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 23462 от 14.06.2011 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 1 490 руб. 40 коп., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 111 472 руб., предложения уплатить названный штраф и 228 руб. 96 коп. пеней.

Решением от 23.11.2011 по делу №  А46-12039/2011 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не соглашаясь с решением суда, ООО «АВЕНИР» в апелляционной жалобе просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении  требований.

В обоснование апелляционной жалобы указывает, что пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010 года в полном объёме, соответственно, применение налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям обоснованно.

Считает, что отметка налогового органа об уплате налогов 27.01.2011 (не в отчётный период), проставленная на заявлении о ввозе товара, не имеет правого значения для разрешения настоящего заявления, поскольку свидетельствует лишь о периоде уплаты налога, в то время как налогоплательщиком в установленный срок предоставлен полный пакет документов в подтверждение права на применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям.

От ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором заинтересованное лицо просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «АВЕНИР» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска высказался согласно отзыву на апелляционную жалобу.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу и отзыв на неё, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства по делу.

19.01.2011 заявителем в ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска подана налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года, в которой ООО «АВЕНИР» отразило налоговую базу в сумме 424 813 руб., НДС, исчисленный из неё по ставке 18 %, равный 76 466 руб., НДС в сумме 136 514 руб., подлежащий налоговому вычету, налоговую базу в сумме 1 105 000 руб., облагаемую по ставке 0 процентов, НДС в сумме 118 924 руб. - налоговый вычет по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, НДС к возмещению из бюджета по итогам налогового периода в сумме 178 972 руб.

Для проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации общество представило, в том числе: 1) контракт № А0000000008, заключённый 10.11.2010 налогоплательщиком как поставщиком с товариществом с ограниченной ответственностью «АТРИУМ-2007» (далее - ТОО «АТРИУМ-2007») Республики Казахстан как покупателем на поставку товаров стоимостью 1 105 000 руб., спецификации к нему; 2) выписки по счёту № 40702810500700010711, подтверждающие зачисление 22.11.2010 оплаты по контракту № А0000000008 от 10.11.2010 в сумме 1 105 000 руб.; 3) счета-фактуры № 3607 от 24.11.2010, № 6 от 06.12.2010; 4) книги покупок и продаж за 4 квартал 2010 года; 5) международную товарно-транспортную накладную № 1629327 с отметкой в получении ТОО «АТРИУМ-2007» товара 10.12.2010; 6) товарную накладную № 3671 от 24.11.2010; 7) паспорт сделки от 15.11.2010; 8) заявление № 1 от 12.01.2011 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поданное ТОО «АТРИУМ-2007» в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее - Протокол), с отметкой налогового органа Республики Казахстан, совершённой 27.01.2011, об уплате ТОО «АТРИУМ-2007» косвенных налогов за ввезённые товары.

Заинтересованным лицом по результатам камеральной налоговой проверки этой налоговой декларации 05.05.2011 составлен акт № 19665 о завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 178 972 руб., и о занижении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет в размере 7 452 руб.

На основании указанного акта 14.06.2011 налоговым органом приняты решения: № 724 об отказе в возмещении НДС в сумме 178 972 руб.; № 23462 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 490 руб. 40 коп. Заявителю дополнительно начислены к уплате НДС в сумме 7 452 руб. и 228 руб. 96 коп. пеней, отказано, предложено уплатить обозначенный налог, пени, штраф и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учёт.

В обоснование данных ненормативных правовых актов инспекцией указано на неверное отнесение ООО «АВЕНИР» операции, связанной с поставкой на экспорт товаров по контракту № А0000000008 от 10.11.2010, к налоговому периоду - 4 квартал 2010 года, поскольку, учитывая положения пункта 9 статьи 167, пункта 3 статьи 172 НК РФ, моментом определения налоговой базы и, соответственно, предъявления налоговых вычетов по ней, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ, а заявление № 1 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, датировано 12.01.2011, приходящемся на период, с которого общество перешло на упрощённую систему налогообложения. Кроме того, вследствие последнего заявитель не исполнил обязанность, установленную абзацем пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и не восстановил в бюджет суммы НДС, принятые до перехода на упрощённую систему налогообложения к налоговому вычету по товарам (работам, услугам), не предназначенным далее для использования в операциях, подлежащих обложению НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/13038 от 25.08.2011 в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя отказано, ненормативные правовые акты инспекции оставлены без изменения, за исключением исправления технической ошибки, допущенной в решении № 23462 от 14.06.2011 заинтересованным лицом в сумме НДС, в возмещении которого было отказано, со 178 924 руб., на 178 972 руб.

Не согласившись с обозначенным ненормативным правовым актом ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска в приведённой выше части, ООО «АВЕНИР» обратилось с настоящим заявлением о признании его недействительным в судебном порядке.

23.11.2011 Арбитражным судом Омской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Статья 165 НК РФ устанавливает пакет документов, необходимых подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы.

Налоговый орган не оспаривает, что документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, налогоплательщиком представлены.

Между тем, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами налогового органа о том, что перечень документов, указанный в статьи 165 НК РФ, не является исчерпывающим применительно к необходимости подтверждения заявителем обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при совершении операции по реализации товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта в Республику Казахстан.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 2 Договора о Таможенном кодексе таможенного союза, вступившего в силу с 1 июля 2010 года, территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации составляют единую таможенную территорию Таможенного союза.

Межгосударственный Совет Евразийского экономического сообщества - Высший орган Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана принял решение (Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза»), согласно которому с 01.07.2010 вступило в силу Соглашение от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее - Соглашение от 25.01.2008) и принятые в соответствии с ним Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее - Протокол об экспорте и импорте товаров) и Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее - Протокол о налогообложении работ и услуг).

Таким образом, с 01.07.2010 российским налогоплательщикам при заключении сделок с контрагентами - резидентами Казахстана в целях обложения НДС данных операций необходимо руководствоваться Соглашением от 25.01.2008 и принятыми в соответствии с ним Протоколами.

Согласно приведенным нормам при экспорте товаров в Казахстан применяется нулевая ставка НДС (пункт 1 статьи 1 Протокола об экспорте и импорте товаров).

Для подтверждения в силу пункта 2 статьи 1 Протокола обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются, в том числе следующие документы (их копии): заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза) (подпункт 3) и иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (подпункт 5).

Документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола, за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Налоговый орган в соответствии