Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2012 по делу n А75-7415/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 апреля 2012 года

                                     Дело №   А75-7415/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  05 апреля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 апреля 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи  Ивановой Н.Е.

судей  Киричёк Ю.Н., Кливера Е.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1010/2012) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение  Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 12.12.2011 по делу № А75-7415/2011 (судья Шабанова Г.А.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нефтеспецстрой» (ОГРН 1028601355210) (далее – ООО «НСС», общество, налогоплательщик) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ХМАО – Югре, инспекция, налоговый орган )

о признании частично недействительным решения от 17.05.2011 № 22,

судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

Решением от 12.12.2011 по делу № А75-7415/2011 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа удовлетворил заявление ООО «НСС», признал решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ХМАО – Югре № 22 от 17.05.2011 недействительным в части доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) за 2008 и 2009 г.г. в сумме 3 845 651 руб., а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

При принятии решения суд первой инстанции, исходя из положений пункта 16 статьи 255, пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, и оценки представленных доказательств, пришел к выводу, что денежные средства, уплачиваемые обществом в качестве взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом «Мега» (далее – НПФ «Мега»), не уменьшают расходы по налогу на прибыль и не подлежат включению с состав налогооблагаемой базы по ЕСН, поскольку согласно пенсионной схеме, применяемой налогоплательщиком при негосударственном пенсионном обеспечении, не предусматривался учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного фонда, а предусматривался и фактически осуществлялся учет пенсионных взносов на солидарном пенсионном счете заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь при этом на нарушение норм материального и процессуального права, также неполное исследовании всех материалов и обстоятельств дела.

В обоснование своей позиции инспекция указала, что заключенным между обществом (вкладчик) и НПФ «Мега» договором предусмотрено открытие именных пенсионных счетов застрахованным лицам.

Налоговый орган в тексте апелляционной жалобы проанализировал положения пенсионных правил НПФ «Мега» и положения договора, заключенного с обществом, и пришел к выводу, что основанием для индивидуализации средств и открытия именного пенсионного счета является распорядительное письмо вкладчика.

По мнению подателя жалобы, поскольку указанные выплаты не входят в перечень подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, и предусмотренное обществом негосударственное пенсионное обеспечение отвечает критериям признания расходов, предусмотренных в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, в силу требований пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации они подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

ООО «НСС» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором изложило позицию о несогласии с доводами инспекции. Считает, что, исходя из условий применяемой пенсионной схемы, в соответствии с которой взносы отражаются на солидарном счете, данные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом обложения ЕСН.

В порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционной жалобы проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

В отношении ООО «НСС» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 13 от 05.04.2011 (т. 3 л.д. 124-174) и принято решение № 22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.2011 (т. 1 л.д. 26-45).

Указанным решением обществу предложено уплатить среди прочего ЕСН за 2008 год в сумме 2 347 022 руб., ЕСН за 2009 год в сумме 1 498 629 руб., пени по ЕСН в сумме 746 789 руб. 23 коп., а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 421 388 руб. 80 коп.

Апелляционная жалоба Общества на решение налогового органа (т. 1 л.д. 26-45) оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре без удовлетворения (решение № 15/405 от 24.08.2011, т. 4 л.д. 1-6).

Не согласившись с решением инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕСН в сумме 3 845 651 руб., а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций, Общество обратилось в суд.

12.12.2011 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа принято обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В силу части 2 статьи 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Положениями пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что указанные в пункте 1 названной статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно правовой позиции, отраженной в пункте 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106, при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, необходимо иметь ввиду, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При этом выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам на оплату труда и не уменьшают налог на прибыль организаций в силу положений главы 25 «Налог на прибыль», не подлежат обложению ЕСН.

В статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм после налогообложения

Согласно подпункту 7 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, на который ссылается заявитель в обоснование своей позиции, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются также расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса.

Подпунктом 16 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

В силу пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, названных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению ЕСН: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

На основе анализа взаимосвязанных положений приведенных выше норм права суд апелляционной инстанции делает вывод о том, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, должны включаться в налоговую базу по ЕСН только после зачисления их по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 6074/07 и от 27.01.2009 № 11341/08.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что поскольку выплаты не входят в перечень подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, то они должны облагаться ЕСН, так как данная позиция инспекции не основана на совокупности норм действующего законодательства, приведенных выше.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что Общество заключило с НПФ «Мега» договор № 0126-АП от 01.04.2005 (т. 3 л.д. 1-4), по которому Общество (далее - вкладчик) поручило, а Фонд принял на себя обязанности по дополнительному пенсионному обеспечению членов трудового коллектива вкладчика на условиях и в порядке, установленном данным договором и действующими Пенсионными правилами негосударственного пенсионного фонда в редакции от 21.04.2000, утвержденными Советом Фонда (далее –