Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 по делу n А75-5804/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 мая 2012 года

                                                         Дело №   А75-5804/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  03 мая 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 мая 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Евсиной Н.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам суда первой инстанции исковое заявление индивидуального предпринимателя Алексеевой Татьяны Робертовны (ОГРН 307860318700026, ИНН 860303093100)

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ОГРН 1048600529933, ИНН 8603109468); 2) Федеральной налоговой службе Российской Федерации; 3) Министерству финансов Российской Федерации

о признании недействительным решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет денежных средств в банках №14601 от 20.06.2011, требования об уплате налога, пени №4741  и взыскании убытков в размере 1 000 рублей,

при участии в судебном заседании представителей: 

от индивидуального предпринимателя Алексеевой Татьяны Робертовны - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Вдовиченко Е.А. (паспорт, по доверенности от 27.03.2012 сроком действия до 31.12.2012);

от Федеральной налоговой службы Российской Федерации – не явился, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом;

от Министерства финансов Российской Федерации - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

установил:

Индивидуальный предприниматель Алексеева Татьяна Робертовна (далее –предприниматель, ИП Алексеева Т.Р.) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств в банках № 14601 от 20.06.2011, требования об уплате налога, сбора, пени № 4741, а также о взыскании убытков в размере 1 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 07.12.2011 по делу № А75-5804/2011 заявление индивидуального предпринимателя Алексеевой Татьяны Робертовны удовлетворено частично. Признано недействительным требование инспекции № 4741 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.03.2011. С инспекции в пользу индивидуального предпринимателя Алексеевой Татьяны Робертовны взысканы убытки в размере 500 рублей, судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2 200 рублей. В удовлетворении остальных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что в квитанции от 10.06.2011 предприниматель Алексеева Т.Р. указала в поле 107 «налоговый период» - 2011 год, реквизиты требования в поле 106 платежного документа не заполнила. Налоговый орган правомерно не отнес оплаченные по квитанции от 10.06.2011 денежные средства в счет уплаты пени по требованию от 17.05.2011, так как поступивший платеж нельзя однозначно идентифицировать. Оспариваемое решение о взыскании пени за счет денежных средств предпринимателя соответствует закону и основания для удовлетворения требований заявителя в данной части и возмещения убытков предпринимателя, связанных с уплатой комиссионного сбора в размере 500 рублей, отсутствуют.

Обязательства по доплате налога за 2008 год по уточненной налоговой декларации в сумме 17 рублей (434 рубля – 417 рублей) отсутствовали. Вместе с тем налоговый орган отразил в лицевом счете предпринимателя задолженность по налогу в размере 434 рубля и зачел сумму переплаты в счет ее погашения. Налог по сроку уплаты 25.10.2010 уплачен заявителем 04.10.2010. Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что суммы, указанные в требовании № 4741 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.03.2011, не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика, в связи с чем указанный ненормативный правовой акт следует признать недействительным.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, отказав налогоплательщику в требованиях о взыскании убытков с налогового органа.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что требование № 4741 по состоянию на 16.03.2011 было сформировано правомерно, имеющуюся задолженностью, которая подтверждается налоговыми декларациями и платежными документами налогоплательщик ИП Алексеева Т.Р. не отрицает, в связи с этим данное требование не может быть признано не законным.

Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии безусловного основания для отмены решения суда в соответствии с пунктом  4 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), поскольку судом первой инстанции ни Федеральная налоговая служба, ни Министерство финансов Российской Федерации в качестве ответчиков в рамках настоящего дела привлечены не были.

В связи с изложенным суд апелляционной инстанции усмотрел основания для перехода в порядке пункта 6.1 статьи 268 АПК РФ к рассмотрению дела по правилам, установленным Кодексом для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

О переходе к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции выносится определение с указанием действий лиц, участвующих в деле, и сроков осуществления этих действий (пункт 6.1 статьи 268 АПК РФ). Возражения в отношении данного определения в силу частей 1, 2 статьи 188 Кодекса могут быть заявлены только при обжаловании судебного акта, которым завершается рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции»).

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению искового заявления индивидуального предпринимателя Алексеевой Татьяны Робертовны по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции. Исходя из имеющихся в деле доказательств, суд счел возможным не проводить подготовку к судебному заседания, назначив дело сразу к рассмотрению в судебном заседании.

К участию в деле в качестве ответчиков привлечены: Федеральная налоговая служба Российской Федерации г. Москва и Министерство финансов Российской Федерации г. Москва.

В порядке статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие ИП Алексеевой Т.Р., Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания по делу.

От ИП Алексеевой Т.Р. поступило письменное ходатайство о рассмотрении иска в отсутствие её представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено.

От ИП Алексеевой Т.Р. поступили возражения на апелляционную жалобу, от Федеральной налоговой службы Российской Федерации поступил письменный отзыв, которые приобщены к материалам дела.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев исковое заявление ИП Алексеевой Т.Р. по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, установил следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель Алексеева Т.Р. применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно требованию № 12968 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.05.2011 (т. 1 л.д. 7-8) предпринимателю предложено в срок до 06.06.2011 уплатить налог в размере 174 рубля и пени в размере 1 рубль 92 копейки.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок, налоговым органом 20.06.2011 принято решение № 14601 о взыскании пени в размере 1 рубль 92 копейки за счет денежных средств индивидуального предпринимателя (т. 1 л.д. 16).

Согласно требованию № 4741 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.03.2011 (т. 1 л.д. 22-23) предпринимателю предложено в срок до 05.04.2011 уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по сроку уплаты 25.10.2010 в размере 335 рублей 90 копеек, пени по налогу в размере 47 рублей 07 копеек и 3 рубля 78 копеек (всего 50 рублей 85 копеек).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что в удовлетворении требований ИП Алексеевой Т.Р. следует отказать в полном объеме.

ИП Алексеева Т.Р. исчисляет налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН). В качестве объекта налогообложения предпринимателем выбраны доходы.

Пунктом 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Как следует из пункта 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

10.02.2011 ИП Алексеевой Т.Р. представлена налоговая декларация по УСН за 2010 год, в которой отражены следующие суммы налога к уплате: за 1 квартал 2010 года - 0 руб.; за полугодие 2010 года - 0 руб.; за 9 месяцев 2010 года - к уплате 400 руб.; за год - к уплате 174 руб.

03.05.2011 в установленный статьей 346.23 НК РФ срок уплаты УСН за 2010 год ИП Алексеева Т.Р. сумму налога в размере 174 руб. не уплатила.

В связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ 17.05.2011 вынесено требование № 12698 об уплате налога в размере 174 руб. и пени в размере 1 руб. 92 коп. с установленным сроком уплаты до 06.06.2011.

10.06.2011 ИП Алексеева Т.Р. исполнила требование № 12968 от 17.05.2011, уплатив налог в размере 174 руб. и пени в размере 1 руб. 92 коп.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 № 106н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2).

Пунктами 5, 6, 9 названных Правил предусмотрено, что в поле 106 указывается показатель «основание платежа», который имеет 2 знака и может принимать значение, например, «ТП» - платежи текущего года.

В поле 107 указывается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками. Показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - «число, месяц, год». Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Согласно пункту 8 Правил в поле 109 указывается показатель даты документа. При этом для текущих платежей (значение показателя основания платежа равно «ТП») в показателе даты документа указывается дата декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дата подписи декларации налогоплательщиком (уполномоченным лицом).

В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно «ЗД») в показателе даты документа проставляется ноль («0»).

В поле 110 указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать значение, например, «НС» - уплата налога или сбора.

В соответствии с Правилами указания информации в поле «Назначение платежа» расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации платежа.

Правилами указания информации предусмотрено, что налоговый орган может самостоятельно отнести поступившие денежные средства к одному из оснований платежа в случае проставления значения «0» в поле 106 расчетного документа («основание платежа») и в поле 110 («тип платежа»).

В квитанции от 10.06.2011 предприниматель Алексеева Т.Р. указала в поле 107 «налоговый период» 2011 год, реквизиты требования в поле 106 платежного документа не заполнила (т. 1 л.д. 9).

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно не отнес оплаченные по квитанции от 10.06.2011 денежные