Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 по делу n А75-1040/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

31 июля 2012 года

                                                     Дело №   А75-1040/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  24 июля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  31 июля 2012 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5048/2012) общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «ЖилДорСтрой», ИНН 8602025350 (далее – ООО «СК «ЖилДорСтрой»; Общество; заявитель)

на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 25.04.2012 по делу № А75-1040/2012 (судья Кущёва Т.П.), принятое

по заявлению ООО «СК «ЖилДорСтрой»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (далее – ИФНС России по г. Сургуту; Инспекция; налоговый орган; заинтересованное лицо),

о признании частично недействительным решения от 09.09.2011 № 064/12,

при участии в судебном заседании представителей:

от Общества – Тельнов Е.Г. по доверенности от 20.02.2012 № 6, действительной до 31.12.2012 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от Инспекции – Доронина Г.А. по доверенности от 18.04.2012 № 05-14/07143, сохраняющей силу в течение одного года (личность удостоверена паспортом гражданина РФ); Пуцилло М.Г. по доверенности от 23.04.2012 № 05-14/07361, выданной сроком на 12 месяцев (удостоверение),

установил:

ООО «ЖилДорСтрой» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к ИФНС России по г. Сургуту, в котором просило признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2011 № 064/12 в части:

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 199 207 руб., штрафа в сумме 44 573 руб., пени в сумме 58 899 руб.;

- начисления налога на прибыль в сумме 222 863 руб., штрафа в сумме 39 841 руб., пени в сумме 35 605 руб. 52 коп.

25.04.2012 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принял решение, которым в удовлетворении заявленного Обществом требования отказал.

Не согласившись с принятым решением, ООО «ЖилДорСтрой» обратилось с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой решение суда первой инстанции просит отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленное требование удовлетворить.

Представители Инспекции с доводами апелляционной жалобы не согласны по основаниям, изложенным в отзыве, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указав на соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Сургуту в отношении ООО «ЖилДорСтрой» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 29.07.2011 № 064/12.

09.09.2011 налоговым органом вынесено решение № 064/12, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по транспортному налогу в общей сумме 97 286 руб.;

- статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 44 798 руб.

Этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по транспортному налогу и по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 710 425 руб.; а также пени по вышеперечисленным налогам в сумме 221 572 руб. 70 коп.

Решением УФНС России по ХМАО-Югры от 08.12.2011 № 15/623, принятым по жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что вышеупомянутое решение ИФНС России по г. Сургуту нарушает права и законные интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд первой инстанции с соответствующим требованием.

25.04.2012 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Из имеющихся в материалах настоящего дела документов следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ЖилДорСтрой» отражены транспортные расходы по договору аренды от 03.03.2008 № 2-08/А с Набок Еленой Александровной в сумме 592 271 руб. 19 коп. и 336 325 руб. 42 коп.

Однако, ознакомившись с результатами налоговой проверки, Общество указало, что в бухгалтерской программе 1С: Предприятие им неверно был выбран контрагент и на основании бухгалтерской справки от 11.01.2009 в бухгалтерском учете 31.12.2008 сделаны исправительные проводки:

- Дт 20.01 К60.01 (592 271,19) руб. – сторно по контрагенту Набок Е.А.;

- Дт 20.01 К60.01 (336 325,42) руб. – сторно по контрагенту Набок Е.А.;

- Дт 20.01 К60.01 928 596,61 руб. – транспортные расходы по ООО «Электросиб» по счет-фактуре 47 от 31.12.2008.

Внесение сторнировочных записей по контрагенту Набок Е.А. предполагает изменение (уменьшение) по данному контрагенту сумм расходов, отнесенных на уменьшение суммы доходов от реализации, и соответственно изменение (уменьшение) суммы задолженности перед контрагентом.

По факту, установленному выездной налоговой проверкой, по контрагенту Набок Е.А. в учете даны проводки 31.12.2008:

- Дт 20.01 К60.01 в сумме 592 271 руб. 19 коп.;

- Дт 20.01 К60.01 в сумме 336 325 руб. 42 коп.

Вместе с тем согласно бухгалтерскому балансу Общества на дату 31.12.2008 существуют только первоначальные проводки, а не сторнировочные и исправительные.

Когда именно внесены изменения и доказательства этому (фактическому внесению изменений) Обществом не представлено.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Сформированная в декабре 2008 года задолженность перед контрагентом Набок Е.А. в сумме 1 095 744 руб. (кредиторская задолженность) числится по состоянию на 01.01.2009, по состоянию на 01.01.2010 и изменения по контрагенту Набок Е.А. на основании бухгалтерской справки от 11.01.2009 внесены в учете не были.

Кроме этого, Общество утверждает, что на основании вышеупомянутой бухгалтерской справки от 11.01.2009 в бухгалтерском и налоговом учете сделаны исправительные проводки по транспортным расходам по ООО «Электросиб» по счет-фактуре 47 от 31.12.2008: Дт 20.01 К60.01 в сумме 928 596 руб. 61 коп.

Изменения по контрагенту ООО «Электросиб» на основании бухгалтерской справки от 11.01.2009 так же не были внесены в учете, так как отсутствуют исправительные и дополнительные записи, сумма задолженности перед ООО «Электросиб» в связи с данным фактом не изменилась.

Указанное подтверждает, что изменения по контрагенту Набок Е.А. на основании бухгалтерской справки от 11.01.2009 не были внесены в учет.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для целей налогового учета по налогу на прибыль счет-фактура к учету не принята налоговым органом обоснованно.

Иные первичные документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг ООО «Электросиб», о которых Общество сообщает в бухгалтерской справке от 11.01.2009, налогоплательщиком не предоставлены.

Довод Общества о предоставлении к возражениям от 24.08.2011 по акту выездной налоговой проверки от 29.07.2011 № 064/12 акта выполненных работ от 31.12.2008 № 47 и счет-фактуры от 31.12.2008 № 0000047 обоснованно расценен судом первой инстанции как несостоятельный, поскольку по тексту возражений по акту выездной налоговой проверки от 29.07.2011 № 064/12 на странице 5 Общество сообщает, что копия бухгалтерской справки от 11.01.2009 и счета-фактуры № 47 от 31.12.2008 от ООО «Электросиб» представлены в приложении № 7; на странице 6 вышеназванных возражений приведен список приложений с подтверждающими документами к Возражениям. В этом списке приложение № 7обозначено в количестве 2 листов.

По факту Инспекция получила с возражениями копию бухгалтерской справки от 11.01.2009 и счет-фактуру № 0000047 от 31.12.2008 от ООО «Электросиб», т.е. 2 листа, о которых говорилось в списке приложений.

Другие документы Обществом не были предоставлены ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения возражений, ни в ходе рассмотрения спора в суде первой инстанции.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).

Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Как следует из статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны отвечать критериям полноты и достоверности и отражать реальные хозяйственные операции.

Основными документами первичного учета, определяющими при перевозке товарных грузов показатели для расчетов за перевозки, являются товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) и путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-П). Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления счета заказчику владельцем автотранспорта.

В части установления унифицированной формы путевых листов действует Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, исполняющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере транспорта, в порядке, установленном Правительством РФ (пункт 1 статьи 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Данный порядок применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили.

С 21.10.2008 действует приказ Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

К числу обязательных реквизитов относятся сведения: о сроке действия путевого листа, собственнике (владельце) транспортного средства, транспортном средстве, водителе, а также наименование и номер путевого листа. Кроме того, на путевом листе допускается размещать дополнительные реквизиты, учитывающие особенности деятельности, связанной с перевозкой грузов автомобильным транспортом.

Путевой лист оформляется на один день или на срок, не превышающий одного месяца. В путевом листе должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержание хозяйственной операции (маршрут автомобиля), что подтверждается письмом Минфина РФ от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, согласно которому, цель путевого листа подтверждение обоснованности расхода ГСМ. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля в служебных целях.

Требование об обязательном наличии товарно-транспортной накладной (далее – ТТН) при заключении договора перевозки содержится в пункте 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункте 1 статьи 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта.

ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Об этом говорится в пункте 6 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

Затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров могут быть учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу только при наличии ТТН, составленной по утвержденной форме №1-Т. Наличие ТТН обязательное условие для включения затрат на транспортные услуги, осуществленные организациями, в состав материальных расходов.

ТТН составляется по унифицированной форме № 1-Т. Данная форма,