Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А46-29654/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на суммы понесенных расходов носит заявительный характер, является правом общества, следовательно, оно в силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязано представить в инспекцию для налоговой проверки и в судебное заседание при разрешении вопроса о правомерности действий налогового органа документы, подтверждающие наличие у него данного права.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующего в проверяемом периоде, установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В целях реализации Федерального закона «О бухгалтерском учете» Правительством Российской Федерации принято постановление от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах», пунктом 1 которого на Государственный комитет Российской Федерации по статистике возложены функции по разработке и утверждению унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе товарно-транспортная накладная, которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Кроме того, в соответствии с пунктами 1, 5 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 товарно-транспортная накладная является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждого грузополучателя с обязательным заполнением всех реквизитов.

Транспортный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Так как в рассматриваемом случае расходы заявлены налогоплательщиком исключительно по операциям оказания транспортных услуг, то суд апелляционной инстанции полагает, что для целей подтверждения спорных сумм расходов является обязательным предоставление товарно-транспортных накладных (форма 1-Т).

Вместе с тем товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены.

Представленные заявителем акты оказания услуг по верному замечанию налогового органа, не содержат сведений, которые должны отражать первичные учетные документы при оформлении операций по транспортировке груза: какой груз перевозился, каким видом транспорта оказывались услуги (автомобильным/железнодорожным), организация – владелец транспорта, маршрут, протяженность маршрута, осуществление экспедиторских услуг, объем (количество) оказанных услуг, конкретные даты перевозок грузов, количество времени (дней, часов), затраченного на погрузку-разгрузку, перевозку грузов, пункты погрузки-разгрузки, должностные (ответственные) лица организаций.

Иных документов, подтверждающих рассматриваемые операции не представлено. Счета-фактуры, на наличии которых заявитель обосновывает свою позицию, предназначены к составлению для целей исчисления налога на добавленную стоимость и не предусматривают необходимости указания всех существенных условий хозяйственной деятельности, результаты которой заявлены в качестве налоговой выгоды, в связи с чем наличие верно оформленного счета-фактуры не подтверждает действительность выполнения каких-либо работ, услуг.

Таким образом, налогоплательщик не подтвердил первичными учетными документами факт оказания ему транспортных услуг, что лишает его права на учет в составе расходов спорных сумм.

Помимо изложенного апелляционный суд считает необходимым принять во внимание всю совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, которые подтверждают обстоятельство невозможности оказания ООО «ТехТрейд» и ООО «Альянс-2008» каких-либо транспортных услуг в силу отсутствия у них необходимой материальной базы и штата работников, в том числе пояснения руководителя ООО «Альянс-2008», указавшего на договоренность с налогоплательщиком о самостоятельном вывозе нефтепродуктов силами ООО «ВТМ-ЦЕНТР», а также отсутствие оплаты заявителем указанных услуг в пользу контрагентов.

Исходя из положений части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность органа, чьи решения или действия оспариваются, по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного акта закону, не снимает с общества обязанности по доказыванию обстоятельств, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, установленной частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, учитывая то, что ООО «ВТМ-ЦЕНТР» ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представило надлежащих документов, подтверждающих произведенные расходы, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным доначисление обществу налога на прибыль, соответствующих пеней и привлечение общества к налоговой ответственности.

В части налога на добавленную стоимость.

Из материалов проверки следует, что доначисление налога на добавленную стоимость в 1, 2 кварталах 2009 года в сумме 98 211 руб. и 75 201 руб. соответственно произведено налоговым органом в связи с занижением налогоплательщиком налоговой базы. Указанная налогоплательщиком в декларациях налогооблагаемая база была занижена против данных книг продаж за этот период. При этом налоговый орган установил, что указанная в книгах продаж налогооблагаемая база подтверждается первичными документами налогоплательщика.

Позицию проверяющих следует признать правомерной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.

Согласно пункту 16 Постановления Правительства РФ№ 914 от 02.12.2000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пунктом 4 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 №104н, предусмотрено, что декларация по налогу составляется налогоплательщиком на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, как верно указывается инспекцией, суммы налога на добавленную стоимость, определенные в книге продаж, должны соответствовать суммам, отраженным в налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Между тем, по результатам проверки установлено и обществом не опровергнуто, что в 1 квартале 2009 года, 2 квартале 2009 года выявлены факты не соответствия данных книг продаж данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды.

При этом по требованию инспекции налогоплательщиком представлены первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты об оказанных услугах), подтверждающие правильность определения налоговым органом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и исчисления суммы налога.

Оспаривая выводы налогового органа в части занижения налогооблагаемой базы налогоплательщик ни в процессе проверки, ни в процессе рассмотрения дела в суде не представил пояснений о причинах расхождения данных деклараций с данными книг продаж. Его доводы о том, что налоговый орган не указал счетов-фактур, по которым им неправомерно были заявлены вычеты, следует отклонить, поскольку, как уже было указано, суммы налога на добавленную стоимость, заявленные в книге продаж, должны соответствовать суммам, отраженным в налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период, а конкретные счета-фактуры, отраженные в книге продаж, в свою очередь, являются непосредственным подтверждением заявленного вычета.

Таким образом, оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в изложенной части не имеется, что верно было установлено судом первой инстанции.

В части вычета по НДС по предоплате ООО ТК «Альянс» в сумме 872 542 руб.

Из материалов дела следует, что доначисляя в 3 квартале 2009 года налог на добавленную стоимость в сумме 872 542 руб., налоговый орган указал на отсутствие у налогоплательщика в этот период права на вычет налога на добавленную стоимость, приходящегося на предоплату, произведенную в адрес ООО ТК «Автомасла» по платежному поручению №92 от 10.09.2009 по договору поставки нефтепродуктов №82 от 08.09.2009. Правовым основанием отказа явился факт отсутствия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного на предоплату.

Оспаривая данное основание для начисления, заявитель указывает на наличие у него права на вычет сумм налога, полученного в счет будущей поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ).

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом о том, что по предоплате, полученной в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) действующим налоговым законодательством предусмотрено право заявить вычет по НДС.

Между тем, право на указанный вычет связано с наличием счета-фактуры.

А именно, в соответствии с пунктом 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету  являются счета-фактуры.

Кроме того, в соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,