Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу n А46-30047/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

24 мая 2013 года

                                                    Дело №   А46-30047/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  21 мая 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 мая 2013 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Черемновой И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2884/2013) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 19.02.2013 по делу № А46-30047/2012 (судья Стрелкова Г.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибрегион» (ИНН 5506070386, ОГРН 1075506001493)

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184); 2)Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (ИНН 5504097209, ОГРН 1045504038140)

3-е лицо: общество с ограниченной ответственностью «Экспорт-шина» (ИНН 5503072346, ОГРН 1035504007978)

о признании недействительными решений №1095 от 06.08.2012, № 36001 от 06.08.2012, 16-15/13221 от 19.10.2012

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – Приймак Василий Николаевич (удостоверение, по доверенности № 03-15/009203 от 16.05.2013 без указания срока действия);   

от общества с ограниченной ответственностью «Сибрегион» - Мотос Антон Андреевич (паспорт, по доверенности б/н от 01.03.2013 сроком действия на 1 год);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области – Шевченко Екатерина Юрьевна (паспорт, по доверенности № 01-15/16669 от 27.12.2012 сроком действия по 31.12.2013);

от общества с ограниченной ответственностью «Экспорт-шина» - директор Севостьянов Андрей Борисович (паспорт, протокол о назначении директором №09-06-30 от 30.06.2009).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибрегион» (далее – ООО «Сибрегион») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, в котором, уточнив требования, просило признать недействительными: решение инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС №1 по ЦАО г. Омска, Инспекция) от 06.08.2012 №1095 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и решение №36001 от 06.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС России по Омской области, Управление) от 19.10.2012 №16-15/13221 по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Сибрегион».

Решением Арбитражного суда Омской области от 19.02.2013 по делу № А46-30047/2012 требования ООО «Сибрегион» удовлетворены. Признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска № 36001 от 06.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1095 от 06.08.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению заявителем, решение от 19.10.2012 № 16-15/13221 Управления Федеральной налоговой службы по Омской области по жалобе ООО «Сибрегион».

С Инспекции в пользу ООО «Сибрегион» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей. С Управления в пользу ООО «Сибрегион» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.

Судебный акт мотивирован тем, что приведенные налоговыми органами доказательства не свидетельствуют о согласованности действий юридических лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Не представлено доказательств, что ООО «Сибрегион» и его контрагенты созданы в целях совершения операций, направленных на возмещение налогов из бюджета.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что у Общества отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, производственных активов, складских помещений. Наличие особых форм расчетов и сроков платежей свидетельствуют о групповой согласованности операций (расчет простым векселем со сроком их оплаты в будущих периодах). Податель жалобы ссылается на согласованность участников сделок и участие в финансово-хозяйственной деятельности ограниченного круга подконтрольных организаций.

ООО «Сибрегион» на дату заключения договора поставки было платежеспособно и ограничение в выборе поставщиков у ООО «Сибрегион» отсутствовало. Автомобильные шины (зимнего сезона) приобретенные у ООО «Экспорт-Шина» в 4 квартале 2011 года ООО «Сибрегион» в сезон продаж (в 4 квартале 2011 года и 1 квартале 2012 года) не осуществляло реализацию данной продукции.

Согласно сравнительному анализу цен товаров, реализованных в розницу обществу с ограниченной ответственностью «Сибирь-Сервис» по договору комиссии от 01.10.2012 с ООО «Сибрегион» установлено, что товар реализован комиссионером (ООО «Сибирь-Сервис») в розницу по ценам гораздо ниже цен, обозначенным комитентом в товарных накладных при передаче товара по договору комиссии от 01.10.2012 комиссионеру ООО «Сибирь-Сервис».

От ООО «Сибрегион» и Управления Федеральной налоговой службы по Омской области поступили письменные отзывы на апелляционную жалобу, которые приобщены к материалам дела.

Представитель Инспекции поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Управления поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ООО «Экспорт-шина» просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представитель ООО «Сибрегион» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации ООО «Сибрегион» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года. Результаты проверки оформлены актом №11-19/28914 ДСП от 28.05.2012.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и.о. обязанности начальника Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска 06.08.2012 вынесла решение № 36001 о привлечении ООО «Сибрегион» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №1095 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Данными решениями ООО «Сибрегион» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  по налогу на добавленную стоимость в сумме 3191,60 руб.,  обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 702,16 руб., предложено  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в сумме 15958 руб., а также  указанные выше пени и штраф, отказано в возмещении из бюджета 2186275 руб. налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области №16-15/13221 от 19.10.2012 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по №1 по Центральному административному округу города Омска № 36001 и № 1095 от 06.08.2012 оставлены без изменения,  жалоба - без удовлетворения.

ООО «Сибрегион», считая решения налоговых органов не соответствующими закону и нарушающими его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании данных решений недействительными.

19.02.2013 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано Инспекцией в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие