Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу n А75-255/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

30 июля 2013 года

                                                     Дело №   А75-255/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  23 июля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 июля 2013 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-4433/2013) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.03.2013 по делу № А75-255/2013 (судья Шабанова Г.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Обь-Иртышское речное пароходство» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, о признании недействительным решения № 31 от 28.09.2012 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Обь-Иртышское речное пароходство» - Кононыхин Алексей Владимирович, предъявлен паспорт серия, по доверенности № 122 от 11.03.2013 сроком действия по 31.12.2013;

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Обь-Иртышское речное пароходство» (далее по тексту - ООО «Обь-Иртышское речное пароходство», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 31 от 28.09.2012 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 457 616 руб., пеней в сумме 31 562 руб. 89 коп., а также штрафа в размере 91 523 руб.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 21.03.2013 по делу № А75-255/2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Суд первой инстанции, учитывая правовую позицию, изложенную Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 25.11.2008 № 7841/08, пришел к выводу о правомерности учета ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство» в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год убытка, полученного в результате деятельности Учебно-курсового комбината, в сумме 2 288 080 руб.

Суд первой инстанции, учитывая, что по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществлюящие аналогичную деятельность и нормативы и порядок определения расходов на содержание объектов, аналогичных Учебно-курсовому комбинату в г.Тобольске органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика не утверждены и доказательств обратного в материалы дела не представлено, пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения весь фактический полученный от деятельности Учебно-курсового комбината убыток при условии соответствия произведенных расходов на его содержание требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 21.03.2013 по делу № А75-255/2013 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что  ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство» неправомерно в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год был учтен убыток, полученный в результате деятельности Учебно-курсового комбината, в сумме 2 288 080 руб., поскольку налогоплательщиком не были соблюдены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, Инспекция полагает, что  Общество должно было сравнить показатели его деятельности с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность на территории муниципального образования по месту нахождения Общества.

Инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствии ее представителя.

Представитель ООО «Обь-Иртышское речное пароходство» в судебном заседании поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции просил оставить без изменения, апелляционную жалобу без  удовлетворения.

Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайство об отложении судебного заседания и письменный отзыв на апелляционную жалобу не представлены.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие указанного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв,  заслушав представителя заявителя, установил следующие обстоятельства

Должностными лицами Инспекции проведена выездная налоговая проверка ООО «Обь-Иртышское речное пароходство» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех (за исключением ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009. По итогам проверки  составлен акт от 20.08.2012 № 26 (т.2 л.д.1-77).

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных на него налогоплательщиком возражений Инспекцией 28.09.2012 принято решение № 31 (т.2 л.д.78-93), согласно которому ООО «Обь-Иртышское речное пароходство» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 97 420 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме  487 100 руб. и  пен в общей сумме 315 533 руб.  64 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 15.11.2012 № 07/465 (т.1 л.д.28-31) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции от 28.09.2012 № 31 без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.09.2012 № 31 в части доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по деятельности филиала - Учебно-курсового комбината в г.Тобольске, ООО «Обь-Иртышское речное пароходство», обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  суд с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 21.03.2013 по делу № А75-255/2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Как следует из решения инспекции, основанием привлечения к ответственности и доначислению налога на прибыль организаций и пеней послужило несоблюдение налогоплательщиком предусмотренных статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации условий, а именно, необоснованное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с включением убытка, связанного с использованием объекта обслуживающих производств и хозяйств - Учебно-курсового комбината в г.Тобольске.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, «Учебно-курсовой комбинат в г.Тобольске» является филиалом ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство». Функциями филиала является подготовка и повышение квалификации кадров (пункт 2.1 Положения о филиале ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство» «Учебно-курсовой комбинат в г.Тобольске»).

В течение 2009 года Общество осуществляло профессиональную подготовку и переподготовку кадров, повышение квалификации для собственных нужд на базе Учебно-курсовой комбинат в г.Тобольске. Услуги по обучению сотрудников организации в 2009 году оказывались на безвозмездной основе, в результате Общество понесло убытки от деятельности своего филиала в виде расходов на его содержание и организацию учебного процесса в сумме 2 288 080 руб.

Инспекцией в ходе проведения проверки в адрес Общество было направлено требование от 28.05.2012 № 4/39, согласно которому Обществу следовало пояснить конкретные причины получения убытка по данным операциям, экономическую обоснованность деятельности обслуживающих производств и хозяйств, а также представить подтверждающие документы:

- документы, подтверждающие стоимость обучения специалистов в разрезе квалификаций, а также документы, подтверждающие обслуживание и содержание учебно-курсового комбината, выплату заработной платы обучающему персоналу и т.п.;

- отчет об окончании подготовки кадров;

- приказы на обучение сотрудников;

- информацию по количеству обучающихся сотрудников поквартально;

- количество и стоимость обучения сторонних лиц, списки обучающихся сторонних лиц за проверяемый период;

- подтверждающие документы по аналогичным услугам, оказываемым иными организациями.

Во исполнение указанного требования ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство» представило следующие документы:

- налоговые карточки на сотрудников, обучающихся на Учебно-курсовом комбинате;

- сведения о подготовке кадров на Учебно-курсовом комбинате;

- приказы на обучение сотрудников на Учебно-курсовом комбинате;

- договоры возмездного оказания услуг с преподавателями;

- Положение о филиале ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство» «Учебно-курсовой комбинат в г.Тобольске»;

- документы для сравнительного анализа статей расходов учебно-курсового комбината с ГАОУ СПО «Тюменский колледж водного транспорта».

В ходе проверки представленных документов Инспекцией установлено следующее:

- стоимость оказанных ГАОУ СПО «Тюменский колледж водного транспорта» услуг не сопоставима (не соответствует) стоимости аналогичных услуг, оказываемых Обществом  своим сотрудникам  в силу отусствия сформированной стоимости;

- расходы на содержание учебно-курсового комбината Общества не превышают аналогичные расходы ГАОУ СПО «Тюменский колледж водного транспорта»;

- анализ условий оказания образовательных услуг показал, что такие условия существенно отличаются от условий оказания услуг ГАОУ СПО «Тюменский колледж водного транспорта», так как ГАОУ СПО «Тюменский колледж водного транспорта» не оказывает образовательные услуги на безвозмездной основе.

Учитывая указанное, налоговый орган пришел к выводу о том, что убыток, полученный от использования объектов ОПХ учебно-курсовым комбинатом, не признается для целей налогообложения, а может быть погашен в порядке, установленном абзацем 9 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Вывод налогового органа суд апелляционной инстанции находит ошибочным на основании следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации   объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации   в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, расходы ОАО «Обь-Иртышское речное пароходство», понесенные Учебно-курсовым комбинатом в г.Тобольске, составили 2 288 080 руб. и представляют собой затраты на выплату заработной платы, уплату страховых взносов, уплату ЕСН, амортизацию основных средств, оплату тепловой и электроэнергии, ремонт помещений, получение лицензии. Факт несения заявителем данных расходов налоговым органом не оспаривается и в оспариваемом решении под сомнение не ставился.

Доказательств несоответствия Налоговому кодексу Российской Федерации произведенных Обществом расходов на содержание Учебно-курсового комбината в г.Тобольске Инспекцией не представлено.

В рассматриваемом случае налоговый