Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А75-2028/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

полномочий лиц, подписавших договоры, счета-фактуры и другие первичные документы: решение от 07.07.2008 № 1 единственного участника ООО «Теранит»; решение от 02.02.2010 № 3 единственного участника ООО «Теранит»; приказ от 02.02.2010 №3 о назначении генеральным директором ООО «Теранит»; протокол общего собрания ООО «Теранит» от 16.02.2010 № 1;    устава ООО «Теранит»; свидетельство о присвоении ООО «Теранит» ИНН, копия выписки из ЕГРЮЛ по ООО «Теранит»; копия паспортных данных руководителя ООО «Теранит» Катаева А.С.

В отношении ООО «Теранит» в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 05.03.2004 по месту нахождения: г. Сургут ул. Лермонтова 11/5 офис № 218, на основании заявления о государственной регистрации юридического лица, поступившее от заявителя Хасмекова А.П. Основной вид деятельности – сдача внаем собственного нежилого имущества.

ООО «Теранит» учреждено Хасмековым А.П., Шумиловой М.А., Полтаевым И.М.

В дальнейшем единственным участником общества и директором стал Катаев А.С.; в учредительные документы в части назначения, которыми стал Катаев А.С. внесены изменения 02.02.2010.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что указанные документы в рассматриваемом случае содержат недостоверные сведения.

По сведениям, представленным Пенсионным Фондом Российской Федерации 11.10.2010 № 268/15/409, данные о работающих застрахованных лицах ООО «Теранит» не предоставляет.

По сведениям, представленным нотариусом г. Екатеринбурга Перовым М.В. 18.11.2011 № 12-14/20492 факт осуществления нотариальных действий в 2010 в виде освидетельствовании подлинности подписи Катаева А.С. не подтверждает.

По сведениям, представленным 12.04.2012 № 11/3099 ГУ МВД России по Свердловской области согласно объяснениям Катаева А.С. от 10.04.2012 никакого отношения к ООО «Теранит» он не имеет, учредителем и руководителем ООО «Теранит» не являлся, финансово-хозяйственные документы от имени ООО «Теранит» не подписывал, доверенностей не выдавал, счета в банках не открывал, зарплату от ООО «Теранит» не получал.

В протоколе допроса от 21.11.2011 № 314, Шумилова М.А. (главный бухгалтер ООО «Теранит» в 2007-2008 годах) указала, что ООО «Теранит» ей знакомо, вся документация по предприятию находилась у Хасмекова А.П., Полтаев И.М. попросил «открыть фирму» по юридическому адресу ООО «Сибсеверпроектстрой» где являлся директором, что она и сделала, первое время составляла «нулевую» отчетность ООО «Теранит». В 2007 - 2008 годах Шумилова М.А. перестала заниматься отчетностью ООО «Теранит». Шумилова М.А. показала, что общество планировало сдавать в аренду помещение, обналичивать деньги, торговать техникой, но в 2007-2008 годах фактически ничем не занималось, транспортные средства в собственности общество не имело. С Аникиным Е. П. она не знакома. Хасмеков А. П. Шумиловой М.А. знаком, по ее словам он являлся директором ООО «Теранит».

Из протокола допроса от 24.11.2011 № 343 Аникина Е.П. установлено, что отношения к ООО «Теранит» он не имел, никакие документы от ООО «Теранит» не подписывал.

В протоколе допроса от 25.11.2011 № 371 Хасмеков А. П. пояснил, что работал в ООО «Теранит». Организация создавалась для перевозки грузов, но деятельность не осуществлялась, и фирма прекратила свое существование. Какие денежные средства проходили по расчетному счету организации, свидетелю неизвестно, с Аникиным Е.П. и Катаевым А.С. свидетель незнаком.

В ходе выездной налоговой проверки были допрошены свидетели: директор ООО «Газсервис» - Волкорез А.И. (протокол   от 12.03.2012 № 106);главный инженер ООО «Газсервис» - Чудинов А.И. (протокол от 04.04.2012 № 127).

Согласно указанным протоколам, свидетели утверждают, что работы по зимнему и летнему содержанию дорог, проездов, площадок Сургутского ЗСК выполнялись подрядной организацией ООО «Теранит», но при этом Ф.И.О. сотрудников, которые, работали, на указанных объектах назвать не могут. Так же не знают, выполняло ли ООО «Теранит» работы собственными силами или силами привлеченных субподрядчиков.

В ходе налоговой проверки ООО «Газсервис» были представлены счета-фактуры, в том числе:

- от 28.02.2010 № 12 (3850000,16 руб. в т.ч. НДС);

- от 28.02.2010 № 14 (116273,71 руб. в т.ч. НДС);

- от 31.03.2010 № 20 (134632,71 руб. в т.ч. НДС);

- от 31.03.2010 № 22 (3499 994,46 руб. в т.ч. НДС).

Указанные счета-фактуры содержат подпись и расшифровку подписи Аникина Е.П., который по факту на момент выставления указанных счетов-фактур не являлся руководителем и учредителем организации.

К указанным счетам-фактурам обществом предоставлены справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ и акты приема-передачи за февраль, март месяцы 2010 года, оформленные той же датой, что и счета-фактуры, но при этом содержащие подпись и   расшифровку подписи Катаева А.С.

Счет-фактура от 30.04.2010 № 29 (3 115 052,50 руб. в т.ч. НДС) выставлен с указанием руководителя и главного бухгалтера на имя Катаева А.С., при этом подписан от лица Аникина Е.П. в графах «руководитель» и «главный бухгалтер». К указанному счету-фактуре предоставлены справка о стоимости выполненных работ от 30.04.2010 № 5 и акт о приемке выполненных работ от 30.04.2010 № 5, которые содержат подпись и расшифровку подписи Катаева А.С.

В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре от 30.04.2010 № 28 (134 632,71 руб. в т.ч. НДС) отсутствует подпись главного бухгалтера.

К счетам-фактурам предоставлены акты приема-передачи, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, в которых не указано за какой период были оказаны транспортные услуги, а также отсутствуют номер путевого листа, государственный номер автомобиля, количество отработанных часов, документы, по которым можно идентифицировать транспортные средства (автомашины ЗИЛ, машина вакуумная КО-505 «А», снегоуборочная машина КДМ, тракторы «Беларусь» и автогрейдеры) к проверке не представлены.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.

Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями -владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 в договорах подряда от 01.12.2009 № 29/12-Т, от 01.01.2010 № 03/10-Т, объем оказанных услуг транспортным средством ООО «Теранит» включает в себя фактическое время работы у Заказчика. Стоимость 1 маш./час. машины составляет 648,27руб. без НДС.

Для таких условий Постановлением Госкомстата утверждены следующие унифицированные формы: путевые листы № 4-с (для оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам), № 4-п (для работы по временному тарифу).

Путевые листы служат для определения показателей учета работы подвижного состава и водителя, для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

В случае повременной оплаты в форме № 4-п предусмотрены отрывные талоны путевого листа, которые заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией - владельцем грузового автомобиля счета Заказчику и предоставляются ему вместе со счетом.

Таким образом, затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров, могут быть учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной по утвержденной форме № 1-Т и (или) отрывных талонов.

По сведениям, предоставленным отделом Гостехнадзора г. Сургута Службы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Ханты-Мансийского автономного округа – Югры самоходные машины (самоходные машины трактора, дорожно-строительные спецмашины и механизмы) находящихся в собственности ООО «Теранит» не регистрировались.

По сведениям, представленным ГИБДД УВД по г. Сургуту транспортные средства находящихся в собственности ООО «Теранит» не регистрировались.

По сведениям, представленным УМВД России по ХМАО-Югре транспортные средства находящихся в собственности ООО «Теранит» не регистрировались.

В ходе налоговой проверки анализ представленной ООО «Теранит» бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что налоги ООО «Теранит» исчислены в минимальных размерах.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008-2010 годы в ИФНС России по г. Сургуту ООО «Теранит» не представляло.

Как правильно сделал вывод суд первой инстанции, что ООО «Теранит» не считало себя налоговым агентом, не подавало отчетность, следовательно, не был начислен доход и удержан налог в соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ.

По данным бухгалтерских балансов, представленных в ИФНС России по г. Сургуту, у ООО «Теранит» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

Согласно представленным ОАО СБ Губернским банком за период с 31.03.2010 по 17.09.2010, Западно-Сибирским филиалом ОАО КБ «Агроимпульс» за период с 30.03.2009 по 07.04.2010 выписок по операциям на счете ООО «Теранит», установлено, что на расчетные счета ООО «Теранит» поступили денежные средства в общей сумме 533 284 997 руб., перечислена с расчетных счетов – сумма 533 057 719руб.

При этом согласно декларации ООО «Теранит» по налогу на прибыль за 2009-2010 годы доходы ООО «Теранит» составили 71 388 234 руб.

Таким образом, объем движения денежных средств по расчетному счету ООО «Теранит», противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в ИФНС России по г. Сургуту, что говорит о ее недостоверности.

Кроме того, по результатам проведенного анализа банковских выписок установлено, что денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Теранит» имели следующее назначение: за строительно-монтажные работы по капитальному ремонту сетей тепло - водоснабжения, за капитальный ремонт двигателей, за вывоз снега, за выполнение работ по ликвидации объекта, за доставку питьевой воды, за строительно-монтажные работы, за организацию концертной программы, за маркетинговые услуги, за хранение стройматериалов, за монтаж канатов за подкрановые балки, за перетяжку мебели, за обмер объектов реконструкции, за реализацию следующих ТМЦ: строительных материалов, трубы, минеральной воды, запасных частей, технических устройств, двигателя, автокрана, макулатуры, металлопроката, картриджей, расходных медицинских материалов, перчаток, кислородных баллонов и так далее.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Победа».

В подтверждение своих расходов в рамках осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Победа» заявителем в ходе выездной налоговой проверки представлены:

- договор подряда от 01.06.2010 № 14/10, в соответствии с которым ООО «Победа» (подрядчик) обязуется собственными силами из собственных материалов выполнить работы по строительству объектов «Установка по утилизации низконапорных сбросных газов на Сургутском ЗСК», в составе стройки «Комбинированная установка по облагораживанию моторных топлив ЛСК 35-64», ориентировочная цена сделки 60526 746, 54 руб.;

- договор поставки от 05.08.2010 № 22, в соответствии с которым Заявитель (Поставщик) обязуется поставить для ООО «Победа» (Покупатель) товар (дорожная плита ПНД) в количестве 796 штук на сумму 10253 340 руб.

Указанные договора, первичные документы по ним подписаны со стороны ООО «Победа» директором Роговым А.Б.

В отношении ООО «Победа» в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 25.09.2007 в ИФНС России по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры учредителем Ткачевым П.А., с 01.07.2009 учредителем и руководителем является Рогов А.Б.

Вместе с тем, по информации представленной нотариусом Асадовой Л.В. от 20.06.2013 № 447, нотариальное действие 18.09.2007 по освидетельствованию подлинности подписи руководителя ООО «Победа» Ткачева П.А. не совершались.

По информации представленной нотариусом Роенко И.Е. от 21.05.2013 № 192, нотариальное действие 21.05.2009 по освидетельствованию подлинности подписи руководителя ООО «Победа» Рогова А.Б. не совершались.

Представленные заявителем документы, в подтверждение совершенной сделки, в частности, договор поставки от 05.08.2010 № 22, счет-фактура от 30.06.2010 № 00000023, акты приемки выполненных работ от 30.06.2010 №№ 3-6, содержат расшифровку подписи Рогова А.Б.

Между тем, по сведениям представленным ГУ МВД России по Свердловской области 27.06.2012 № 11/5502 в указанный период времени Рогова А.Б. находился в местах лишения свободы в ФКУ ИК-47 ГУ ФСИН России.

Как следует из материалов налоговой проверки, ООО «Победа» не обладало необходимыми условиями и средствами для достижения результата по экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств и складских помещений (в том числе арендованных), производственных активов, транспортных средств (в том числе арендованных).

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Победа» в банках свидетельствует о том, что данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями. Расходные операции, сопутствующие обычной деятельности хозяйствующего субъекта (оплата коммунальных услуг, электроэнергии, водоснабжение, выплата заработной платы), по данному счету отсутствуют.

Согласно первичных документов (справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2010 № 1, расчет стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ от 30.06.2010 № 1-6, журналы учета работ и акты на освидетельствование скрытых работ), предоставленных ООО «Газсервис», установлено, что в данный период с 05.06.2010 на объекте «Установка по утилизации низконапорных сбросных газов на Сургутском ЗСК» велись работы иной организацией (ООО