Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2013 по делу n А70-4148/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Основанием  для  доначисления НДС в размере  404 437 рублей, налога  на  прибыль организаций в размере 449 375 рублей, соответствующих сумм пени и штрафов послужил вывод Инспекции о недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах в отношении финансово-хозяйственной деятельности ОАО ТПП «Тюменнефть» с контрагентами ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст».

В обоснование наличия фактов, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, налоговым  органом представлены доказательства:

ОАО ТПП «Тюменнефть» (Заказчик) с ООО «Севермегаснаб» и ООО СтройТраст» (Подрядчики) заключены договоры подряда:

-  ООО «Севермегаснаб» - от 01.12.2009 №50, от 02.12.2009 №53, от 04.05.2009 №45, от 17.07.2009 №46,  от 21.10.2009 №51;

- ООО «СтройТраст» - от 28.06.2010 №21, 06.07.2010 №23, от 05.10.2010 №29, от 11.10.2010 №30, от 29. 04. 2010 №15, от 01.07.2010 №17, от 15.07.2010 №25.

Вышеуказанные договоры заключены на осуществление ремонтно-строительных работ на объектах, расположенных по адресу: г. Тюмень, ул. Барабинская, 3А.

Предметом заключенных договоров явилось выполнение работ:  ремонт рампы холодильной камеры (работы производятся из материалов заказчика), ремонт кровли складов № 9, № 13, ремонт пола и окраска стен склада №7, ремонт кровли склада №7, ремонт туалета,  ремонт склада №7 (работы производятся из материалов заказчика), ремонт внутреннего водостока кровли складов № 9, № 13 и рампы складов №9, №13, в т.ч. работы, по которым производятся из материалов заказчика, ремонт холодильной камеры №9 (работы выполняются из материалов заказчика), по устройству отмостки по периметру административного здания, внутреннему ремонту холодильной камеры (работы выполняются из материалов заказчика),  ремонт рампы холодильника, окраска холодильной камеры, окраска парапета административного здания (работы выполняются из материалов заказчика), ремонт мягкой кровли складов №13 (работы выполняются из материалов заказчика).

Вышеуказанные договоры подписаны от имени ООО «Севермегаснаб» директором  Загуменным Леонидом Витальевичем, от имени ООО «СтройТраст» - Ивановым Владимиром Григорьевичем, от имени заказчика генеральным директором ОАО ТПП «Тюменнефть» - Рыбалко Аллой Александровной.

Однако, по результатам проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что отражение в бухгалтерском и налоговом учетах ОАО ТПП «Тюменнефть» взаимоотношений с вышеуказанными контрагентами не нашло своего документального подтверждения. Сведения, содержащиеся в документах, оформленных от имени данных юридических лиц (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, и т.п.), содержат недостоверные сведения.

Инспекцией проведены осмотры помещений, расположенных по заявленному адресу регистрации спорных организаций, в результате которых установлено, что контрагенты по месту регистрации не находятся, фактическое местонахождение в ходе проверки не установлено.

Юридический адрес ООО «СтройТраст» (г.Тюмень, ул.Володарского, 22) является адресом массовой регистрации. Собственники помещений по адресам регистрации (г.Тюмень, ул.Володарского, 22 и ул.Одесская, 9, 802) отрицают заключение договоров аренды с ООО «СтройТраст» и ООО «Севермегаснаб».

У контрагентов отсутствуют производственный персонал, а также основные и транспортные средства.

При анализе выписок по расчетным счетам контрагентов не установлено перечислений денежных средств на выплату заработной платы, уплату налогов, коммунальные услуги и иные общехозяйственные расходы, свидетельствующие о нормальной деятельности организаций.

Согласно полученной информации из налоговых органов по месту постановки на учет указанных организаций установлено, что последняя отчетность представлена ООО  «Севермегаснаб» за 2 квартал 2012 года, ООО «СтройТраст» за 2 квартал 2011 года с «нулевыми» показателями. Ранее отчетность представлялась с минимальными показателями. Численность работников за 2009 год  - 1 человек, что опровергает доводы заявителя о том, что работы были выполнены силами квалифицированного персонала.

Все договоры, заключенные с ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст» имеют идентичные признаки. В договорах отсутствуют адреса объектов, что не позволяет идентифицировать объект, где проводятся ремонтно-строительные работы.

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией также установлено, что в ООО «Севермегаснаб» в 2009 году числился один работник -  Гонтарук И.Д,  который, в протоколе  допроса от 09.11.2012 б/н, пояснил, что в ООО «Севермегаснаб» он не работал и о такой организации никогда не слышал.

Загуменный Леонид Витальевич, являлся руководителем и учредителем ООО «Севермегаснаб» с момента регистрации в период с 21.05.2008 до 01.12.2009. В спорном периоде с 01.12.2009 по 01.12.2011 руководителем и учредителем являлся Лошкарев Дмитрий Николаевич, однако документы ООО «Севермегаснаб» подписаны от имени Загуменного Л.В.

В протоколе допроса свидетеля от 08.11.2012 № 318 Лошкарев Д.Н. пояснил, что в качестве руководителя и учредителя каких-либо организаций участия не принимал. Директором ООО «Севермегаснаб» по своей воле не являлся. Кто назначил его директором ООО «Севермегаснаб» свидетель пояснить не смог. Документы от имени указанной организации ему не передавались, адреса нахождения не известны. С Загуменным Л.В. не знаком и никогда его не видел. Свой  паспорт не терял и никогда и никому не передавал. Доверенностей от своего имени  никому не выдавал. На все вопросы, заданные по взаимоотношениям с ОАО ТПП «Тюменнефть» свидетель  дал отрицательные ответы.

Учредителем ООО «СтройТраст» с момента регистрации (09.12.2008) до 06.04.2009 являлся Анюшкин Андрей Геннадьевич, руководителем - Бикбулатов Эдуард Владимирович.

В протоколе допроса свидетеля от 06.11.2012 № 08-1007 Анюшкин А.Г. пояснил, что деятельность не велась, организация была продана некому Иванову В.Г., по полученной копии паспорта оформлена доверенность у нотариуса. Согласно учредительным документам с 06.04.2009 руководителем и учредителем ООО «СтройТраст» числился Иванов В.Г.

При этом, по сведениям, полученным из органов ЗАГСа Администрации г.Тюмени, Иванов В.Г. считается умершим с 24.02.2010.

В информационном ресурсе ЕГРЮЛ ООО «Севермегаснаб» заявлены иные виды деятельности, а именно, аренда строительных машин и оборудования с оператором, т.е. отличные от спорных работ.

Из показаний  Шмидт Н.А., (протокол допроса от 17.10.2012 № 994), являющейся бывшей женой Загуменного Л.В., установлено, что по профессии Загуменный Л.В. тракторист, основное место работы - аэропорт Рощино, служба безопасности. 

Согласно показаниям Иванова Сергея Владимировича (протокол допроса от 17.10.2012 № 8-993), сына Иванова В.Г., установлено, что его отец, Иванов В.Г., являлся безработным, злоупотреблял спиртными напитками. Последнее место работы Тюменские теплосети в должности слесаря-сантехника, имел средне-специальное образование. ООО «СтройТраст» свидетелю не знакомо.

Свидетель Рыбалко А.А. (протокол допроса от 06.11.2012 № 08-1001), учредитель руководитель ОАО ТПП «Тюменнефть» пояснила, что ответственным за ремонтно-строительные работы был главный инженер Иванов М.А., который   осуществлял поиск организаций. С руководителями и представителями подрядных организаций не встречалась. Организации ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст» знакомы, осуществляли строительные и ремонтные работы. Договоры передавались подрядными организациями уже в подписанном виде. Выполненные работы принимались главным инженером. Полномочия руководителей и представителей лично не поверялись.

Согласно показаний Заграй Г.Ф. (протокол допроса от  22.10.2012 № 08-994), заведующей складом № 13 ОАО ТПП «Тюменнефть» установлено, что ремонт складов 9 и 13 осуществлялся одновременно, только в теплое время года. Ремонт рампы производился летом 2010 года, косметический ремонт, ремонт крыши ежегодно - летом, обшивка склада сайдингом - 6-7 лет назад. Зимой ремонт склада не осуществлялся. Организации свидетелю не знакомы.

Из показаний Дружининой Л.П. (протокол допроса от 06.11.2012 № 08-1002), заведующей складом №7 ОАО ТПП «Тюменнефть» установлено, что ремонт склада № 7 производился в 2008 году в теплое время года, выкладывали пол плиткой, красили стены, ремонтировали крышу, снаружи замазка и затирка стен, окраска рампы. Камеры холодильника ремонтировали в 2009 году: укладка кафеля, демонтаж старых труб, побелка  потолков, обшивка стен, укрепление   крыши   произведено осенью,  ремонт   рампы. Ремонт  туалета, расположенного рядом с холодильником в 2009-2011 годах не производился.

Часть представленных заявителем для подтверждения расходов документов, а именно, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), акты приемки выполненных работ (форма КС-2) не содержит такие обязательные реквизиты, как номер документа и дата составления, адреса сторон, расшифровки подписей. Не представлен Журнал учета выполненных работ (форма КС-6а).

Расчеты за выполненные работы осуществлялись безналичным путем. По договору подряда от 02.12.2009 № 53 с ООО «Севермегаснаб» оплата произведена частично наличными денежными средствами в размере 50 000 рублей, полученными по доверенности Раевым А.А.

Согласно проведенного допроса в качестве свидетеля указанного лица (протокол от 02.11.2012  №08-1000) установлено, что в 2010-2011 годах Раев А.А. официально нигде не работал. Паспорт не терял, за вознаграждение никому и никогда не передавал. Доверенность от своего имени не выдавал, на получение денежных средств доверенность получал доверенность от руководителей организаций, каких именно свидетель не помнит. ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст» и их руководители  Раеву А.А. не знакомы.

В рамках статьи 94 НК РФ Инспекцией произведена выемка документов, которые были использованы при проведении почерковедческой экспертизы на предмет соответствия и достоверности подписей лиц в документах, оформленных от имени руководителей спорных контрагентов.

По результатам проведенной экспертизы, в заключении эксперта сделаны выводы о том, что подписи от имени Иванова В.Г. в договорах подряда и первичных документах выполнены не Ивановым В.Г., а иным лицом; подписи от имени Загуменного Л.В. в договорах подряда и первичных документах выполнены не Загуменным Л.В., а иным лицом (заключение эксперта от 31.10.2012-07.11.2012 б/н ООО «Агентство экономической безопасности «Оптимум»).

Таким образом, представленные документы содержат недостоверные сведения. Сделка оформлена с целью создания документооборота, имитирует внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства, необоснованного получения налоговой выгоды, выразившееся в  завышении расходов и заявлении налогового вычета по НДС за 2009-2010 годы с целью минимизации налога.

Поскольку документы, оформленные между ОАО ТПП «Тюменнефть» с ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст», содержат недостоверные сведения, следовательно, не могут служить основанием для предоставления Обществу налоговых вычетов при исчислении НДС и для учета расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций. 

Как правильно указал суд первой инстанции, мероприятия налогового контроля установили, что первичные документы подписаны неустановленными лицами, либо от имени лица, которое фактически числилось умершим на момент заключения спорных правоотношений, номинальные руководители ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст» не имеют отношения к данным организациям,  отсутствуют необходимые ресурсы для осуществления нормальной деятельности организации, соответствующие перечисления денежных средств по банковским выпискам. Показания свидетелей не подтвердили выполнение ремонтных работ в спорный период. Свидетели указали, что ремонтно-строительные работы выполнялись подрядными организациями до 2009 года.   

Таким образом, довод заявителя о том, что в налоговый орган представлены все надлежащим образом оформленные документы, не нашел своего подтверждения имеющимися материалами дела. Обществом не представлено обоснованной позиции и доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При ведении хозяйственной деятельности с недобросовестным контрагентом, участвующим в схеме взаимоотношений с ведома налогоплательщика, риск отказа налоговым органом в вычете по НДС и учету в составе расходов по налогу на прибыль, несет лицо, заявляющее такое право.

Налоговым органом собрана достаточная доказательственная база, подтверждающая создание ОАО ТПП «Тюменнефть» фиктивного документооборота и отсутствие реальных хозяйственных операций между заявителем и ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст».

При этом налоговым органом не оспаривается фактическое выполнение работ с использованием материалов, приобретенных у ЗАО ТД «Сантехкомплект», ООО «Роса», ООО «Цементстрой» и других. А доказательств того, что работы были выполнены именно контрагентами налогоплательщика (ООО «Севермегаснаб» и ООО «СтройТраст») в материалах дела не имеется. Общество утверждает, что работали специалисты контрагентов (сантехники, кровельщики, моляры и т.д.) указывая только их количество, при этом документального подтверждения данного факта не представлено. Факт регистрации контрагентов в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности осуществления деятельности юридических лиц, так и о проводимых им хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал ОАО ТПП «Тюменнефть» в удовлетворении заявленных требований. 

Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 1000 руб. относятся на её подателя, то есть на ООО ТПП «Тюменнефть».

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного