Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А81-4180/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Из материалов дела усматривается, что уведомлениями от 29.12.2004 №10 (в отношении ООО «ВКС-КТВ») и от 28.11.2005 года №285 (в отношении ООО «ВКС-Интернет») (т. 1 л.д. 27, т 4 л.д. 27) Инспекция проинформировала ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС- Интернет» о возможности применения с момента создания организаций упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Согласно решению Инспекции, численность работников ООО «ВКС-КТВ» в 2009 году составила 16 человек, в 2010 году - 24 человека, в 2011 году - 20 человек.

Численность работников ООО «ВКС-Интернет» без учета совместителей в 2009 году составила 7 человек, в 2010 году - 7 человек, в 2011 году - 5 человек.

Таким образом, обе организации с момента их создания находились на упрощенной системе налогообложения и применяли ее без каких-либо претензий со стороны налогового органа вплоть до спорного периода - 2010 года, самостоятельно исчисляя и уплачивая единый налог по упрощенной системе налогообложения.

Указанные организации являются самостоятельными участниками как гражданских, так и налоговых правоотношений, и налоговое законодательство, как правило, не предусматривает возможности возложения налоговых обязанностей одного юридического лица на другое юридическое лицо.

Данный порядок действует в отношении добросовестных налогоплательщиков, не использующих гражданско-правовые инструменты правоотношений в целях достижения противоправных налоговых последствий.

Вместе с тем, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность изменения юридической квалификации заключенных налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика, если имеются основания полагать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика действующее законодательство возлагает на налоговые органы.

В рассматриваемом случае налоговым органом не представлено доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие создания искусственных условий для применения наиболее благоприятной системы налогообложения, в частности, путем «дробления бизнеса».

Из материалов дела следует, ООО «ВКС-КТВ» создано в декабре 2004 года в результате реорганизации ЗАО «ВКС-КТВ» и является его полным правопреемником. В свою очередь ЗАО «ВКС-КТВ» учреждено двумя юридическими лицами ЗАО «НАДЫМНЕФТЕГАЗ» и ЗАО «КОМСИБ ПЛЮС» и зарегистрировано Постановлением Мэра г.Надым и Надымского района №357 от 26.06.1997. Сферой деятельности ЗАО «ВКС-КТВ», а затем и ООО «ВКС-КТВ» являлось и является в настоящее время только оказание услуг кабельного телевидения.

В отличие от заявителя, ООО «ВКС-Интернет» создано в ноябре 2005 года в связи с ростом количества интернет-пользователей, формированием этого рынка. Сферой деятельности ООО «ВКС-Интернет», как интернет-провайдера, с момента его создания и по настоящее время является только оказание телематических услуг и услуг передачи данных.

Таким образом, ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» в проверяемый период осуществляли самостоятельные виды деятельности (соответственно оказание услуг кабельного телевидения и оказание телематических услуг), не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.

Материалами дела подтверждено, что ООО «ВКС-Интернет» является вновь созданным обществом, применяющим с момента регистрации УСН. Первоначально существующим хозяйственным обществом является ООО «ВКС-КТВ», применяющее также упрощенную систему налогообложения. При этом, организации: ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» не были созданы в одно время (ООО «ВКС-КТВ» создано в декабре 2004 года в результате реорганизации ЗАО «ВКС-КТВ» и является его полным правопреемником; ООО «ВКС-Интернет» создано в ноябре 2005 года).

В проверяемом периоде Общество вело реальную и независимую от ООО «ВКС-Интернет» финансово-хозяйственную деятельность, при этом налогообложение полученной прибыли каждой организацией осуществлялось с учетом выбранного объекта налогообложения - доходы.

При этом подлежит отклонению довод Инспекции о том, что при создании ООО «ВКС - Интернет» было фактически осуществлено дробление единого хозяйствующего субъекта - ООО «ВКС-КТВ», поскольку в рассматриваемом случае ООО «ВКС - Интернет» не было выделено из ООО «ВКС-КТВ», а изначально было создано для осуществления самостоятельного вида деятельности по оказанию телематических услуг, ранее не предоставляемых ООО «ВКС-КТВ».

Потребителями услуг ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» являются как физические так, и юридические лица, при этом востребованность услуг кабельного телевидения и телематических услуг физическими и юридическими лицами не имеет какой- либо закономерности, согласно которой абонентами ООО «ВКС-КТВ» должны являться в большинстве физические лица, а абонентами ООО «ВКС-Интернет» - юридические лица. При этом процентное соотношение юридических и физических лиц среди потребителей услуг кабельного телевидения и телематических услуг ни коим образом не может влиять на выводы о возможности (невозможности) оказания этих услуг одним или несколькими хозяйствующими субъектами. В этой связи подлежат со ссылки Инспекции на перечни абонентов ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» (т.19 л.д. 145-149).

В материалы настоящего дела заявителем, а также третьим лицом представлены справки о расчетах со своими контрагентами в 2010-2011 гг. и соответствующие первичные документы, подтверждающие данные, из которых усматривается следующее:

-основными поставщиками ресурсов ООО «ВКС-КТВ» являются правообладатели телевизионных контентов и селлеры. При этом основными поставщиками ресурсов ООО «ВКС-Интернет» являются магистральные операторы связи высшего уровня, предоставляющие возможность пропуска трафика по своим сетям и сетевые ресурсы;

-условия договоров с поставщиками предусматривают соблюдение ООО «ВКС-КТВ» лицензионных требований к осуществлению услуг в сфере кабельного телевещания, в т.ч. наличие сертифицированного оборудования КТВ. В свою очередь, условия договоров с поставщиками предусматривают наличие у ООО «ВКС-Интернет» лицензии на оказание телематических услуг связи, а так же соблюдение ООО «ВКС-Интернет» лицензионных требований к осуществлению услуг в сфере оказания телематических услуг;

-ООО «ВКС-КТВ» не приобретало ресурсов, которые необходимы для осуществления деятельности интернет-провайдера, в частности, ООО «ВКС-КТВ» не имело прав присваивать своим абонентам IP-адреса для выхода в сеть Интернет. ООО «ВКС-Интернет» не приобретало ресурсов, которые необходимы для осуществления деятельности оператора кабельного телевидения.

-в составе контрагентов ООО «ВКС-Интернет», с которыми производились денежные расчеты в 2010-2011 годах, отсутствует ООО «ВКС-КТВ». Обратное налоговым органом не доказано.

Таким образом, услуги кабельного телевидения и услуги интернет-провайдера имеют совершенно различные потребительские свойства и на их осуществление каждым из предприятий получены соответствующие лицензии. Указанные обстоятельства налоговым органом документально не опровергнуты.

Отклоняются доводы налогового органа о том, что ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» являются единым хозяйствующим субъектом с общей производственной базой как несостоятельные, поскольку каждое из предприятий - ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» - заключает с пользователями своих услуг абонентские договоры, которые соответствуют и регулируются нормами ГК РФ.

Каждое из предприятий - и ООО «ВКС-КТВ», и ООО «ВКС-Интернет», имеют на балансе имущество, необходимое для осуществления ими уставной деятельности, что подтверждается представленными заявителем в материалы дела доказательствами – справками ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» о наличии основных средств (т. 2 л.д. 49-52).

Справкой о составе имущества ООО «ВКС-КТВ» по состоянию на 01.10.2010 и 31.12.2011 подтверждается, что по состоянию на 01.10.2010 ООО «ВКС-КТВ» владело 90 объектами, стоимостью 9 691 688,71 руб. По состоянию па 31.11.2011 г. ООО «ВКС-КТВ» владело 103 объектами, стоимостью 10 608 258, 44 руб. При этом подавляющая часть оборудования является специализированным оборудованием кабельного вещания. За период с 01.10.2010 по 31.12.2011 ООО «ВКС-КТВ» приобрело 10 объектов. Выбытия объектов ООО «ВКС-КТВ» в проверяемом периоде не было. Согласно прилагаемой справке 9 из 10 объектов являются специальным оборудованием кабельного вещания, приобретено у разных поставщиков за счет собственных средств ООО «ВКС-КТВ». Например, у ЗАО «ТВ-ОКНО» была приобретена «Система адресного кодирования Teleview» и два «Кодера Teleview», у ООО «Сатпро» приобретено четыре «Процессора цифрового ТВ DCH-4000P-42S2». При этом, у ООО «ВКС-КТВ» отсутствует оборудование, необходимое для оказания услуг интернет-провайдера, а также ООО «ВКС-КТВ» не принимало и не передавало оборудования ООО «ВКС-Интернет». Обратное в ходе проверки налоговым органом не доказано.

МИФНС РФ №4 по ЯНАО не оспаривается тот факт, что ООО «ВКС-КТВ» в проверяемый период получала доходы только от оказания услуг связи в сфере кабельного ТВ согласно соответствующей лицензии. ООО «ВКС-Интернет» получало доходы только от оказания телематических услуг, согласно соответствующей лицензии.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие получение ООО «ВКС-КТВ» доходов от оказания услуг кабельного телевидения, в том числе, справка по счету 90 «Продажи», где указано, что 100 % выручки ООО «ВКС-КТВ» составляет выручка oт услуг КТВ (т. 9 л.д. 62-152).

В материалах дела имеются документы, подтверждающие фактическое ведение ООО «ВКС-КТВ» финансово-хозяйственной деятельности, несение соответствующих расходов (ведомости по счетам 90 «Продажи» и 20 «Основное производство» (т. 9 л.д. 62-152).

 К пояснениям, представленным в суд первой инстанции 24.10.2013, прилагается справка о движении денежных средств ООО «ВКС-КТВ» в 2010-2011 годах. Из указанных документов усматривается, что единственным источником денежных средств ООО «ВКС-КТВ» является выручка, поступающая от услуг КТВ; основными направления расходования выручки являются: выплата заработной платы, прочие выплаты персонал; расчеты с поставщиками; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; основными расходами, по которым ООО ВКС-КТВ» производило расчеты с поставщиками, были: плата правообладателям телевизионных коптентов и селлерам; плата за обслуживание сети КТВ; приобретение оборудования и расходных материалов; транспортные расходы; прочие расходы.

В свою очередь, третье лицо также представило 21.10.2013 в материалы дела справку о движении денежных средств ООО «ВКС-Интернет» в 2010-2011 годах, составленную на основании данных бухгалтерского учёта. Из представленного документа усматривается, что единственным источником денежных средств ООО «ВКС-Интернет» является выручка, поступающая от оказания телематических услуг юридическим и физическим лицам; основными направлениями расходования выручки являются: выплата заработной платы, прочие выплаты персоналу ООО «ВКС-Интернет» (в том числе проезд в льготный отпуск); расчеты с поставщиками. Основными расходами, были оплаты поставщикам за пропуск трафика и назначение сетевых ресурсов; платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Из вышесказанного следует, что ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» имеют необходимую ресурсную базу для осуществления уставной деятельности, работают независимо друг от друга.

Создание ООО «ВКС-Интернет» имело объективные причины и деловую цель, о которых заявитель говорит в своем заявлении, а именно оптимизация управления бизнесом и его эффективная организация, когда создаются два юридических лица, каждый из которых осуществляет самостоятельный вид предпринимательской деятельности, при этом имеет место действительное (фактическое) распределение финансовых потоков, активов (имущества) и рабочей силы.

Таким образом, в рассматриваемый период имели место обстоятельства производственной деятельности каждой из указанных выше организаций, в том числе обстоятельства приобретения ими необходимого оборудования для осуществления деятельности; наличия у каждой организации на самостоятельном балансе необходимого комплекса основных средств и материальных активов для выполнения организациями своей деятельности. И в данной ситуации имело место не разделение бизнеса ООО «ВКС-КТВ», а создание именно самостоятельного юридического лица для работы в новом направлении бизнеса, нежели то, в котором работает заявитель, для обслуживания нового рынка - рынка пользователей Интернета.

В апелляционной жалобе Инспекция, утверждая об обратном, указывает на то, что ООО «ВКС-Интернет» не может оказывать своими услуги без сети, проложенной ООО «ВКС-КТВ». В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на протокол допроса свидетеля от 14.02.2013 (т.5 л.д.35) Малахова А.А. – генерального директора ООО «ВКС-Интернет», который подтвердил, что для подключения абонентов ООО «ВКС-Интернет» в 2009-2011 годах к услугам интернета и подключения к сети КТВ использовался общий телевизионный кабель, который состоит на балансе заявителя.

Между тем данное обстоятельство не опровергает изложенных выше выводов и само по себе не может свидетельствовать о том, что ООО «ВКС-Интернет» и ООО «ВКС-КТВ» не имеют возможности самостоятельно осуществлять финансово – хозяйственную деятельность.

Действительно, для предоставления доступа к сети Интернет ООО «ВКС- Интернет» использует магистральные кабели и внутридомовые разводки, принадлежащие ООО «ВКС-КТВ».

Более того, указанное выше имущество используется ООО «ВКС-Интернет» на основании соответствующего договора аренды.

Так, в соответствии с договором №3 от 01.01.2009 ООО «ВКС-КТВ» предоставляет ООО «ВКС-Интернет» во временное пользование частотный ресурс от 5 мгц до 65 мгц, от 230 мгц до 282 мгц, оборудование сооружения связи для оказания телематических услуг и услуг передачи данных в сети КТВ, в городе Надым (п. 1.1 п. 1 договора). При этом, согласно