Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А81-72/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Административно-бытовой корпус МРЭС (код ОКОФ 110001120), Административно-лабораторный корпус МРЭС (код ОКОФ 110001120), Здание диспетчерской МРЭС (код ОКОФ 110001120);

2) ГСМ и маслохозяйство (код ОКОФ 110001140);

3) Цех подготовки зданий на базе НЭС (код ОКОФ 110001190);

4) Котельная РПБ НЭС (код ОКОФ 114521127);

5) Асфальтовое покрытие (код ОКОФ 120001121), Покрытие из ж/б плит (код ОКОФ 120001121), Внутриплощадочные проезды (код ОКОФ 124526111):

6) Кабельная линия связи г. Ноябрьск (код ОКОФ 124526080), ВОЛС НПГЭС-ПС летняя (код ОКОФ 124526080), Линия связи НЭС-МРЭС-ПРЭС (код ОКОФ 143222010);

7) Оборудование связи (код ОКОФ 143222260);

8) Система контроля управления (код ОКОФ 143312000);

9) Радио-релейная линия связи «Мини-Линк» (код ОКОФ 143312000);

10) Сети тепловодоснабжения КНБ (инв. № 1207), Наружные сети теплоснабжения (инв. № 6086), Теплосети РПБ (инв. № 11058).

При этом факт принадлежности перечисленных выше объектов Обществу, а также факт надлежащего учета таких объектов на балансе ОАО «Тюменьэнерго» в качестве объектов основных средств установлен налоговым органом и им не оспаривается, как и то, что на балансе у налогоплательщика имеются линии энергопередачи и (или) сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Основным обстоятельством, препятствующим, по мнению подателя апелляционной жалобы, применению льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, к перечисленным выше объектам, является недоказанность функциональной принадлежности объектов обложения налогом к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, и несовпадение функционального назначения спорных объектов с примечаниями к заявленным кодам ОКОФ.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав доводы участвующих в деле лиц, подтвержденные соответствующими доказательствами, представленными в материалах дела, применительно к положениям действующего законодательства, не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее также – Перечень).

Названный Перечень имеет указание кодов ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименований имущественных объектов, а также содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание».

Аналогичная правовая позиция изложена в письме Минфина России от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143, в котором указано, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

При этом неправильное определение налогоплательщиком кода ОКОФ при принятии объектов основных средств к учету, вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, не является основанием для лишения права на налоговую льготу, поскольку, как правильно отметил суд первой инстанции, в пункте 11 статьи 381 НК РФ отсутствуют ссылки на связь факта применения данной нормы с отнесением объекта основных средств к тому или иному коду ОКОФ.

Налоговый орган обоснованно указал, что право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика, но в то же время ошибочно не обратил внимания на следующие обстоятельства.

Так, в силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» ОАО «Тюменьэнерго» является субъектом электроэнергетики и, как уже указывалось выше, имеет на балансе линии энергопередачи и (или) сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

В той же статье объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии.

Таким образом, процесс передачи и распределения электроэнергии невозможен без использования устройств, состоящих на балансе Общества, как субъекта электроэнергетики, и являющихся неотъемлемой технологической частью системы энергоснабжения.

В статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» указано, что услуги по передаче электрической энергии представляют собой комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Следовательно, оказание услуг по передаче электрической энергии возможно только при условии выполнения технологически связанных действий через технические устройства электрических сетей.

При этом сопоставление ОКОФ и данных, имеющихся в отношении перечисленных выше спорных объектов, указанных налогоплательщиков при применении льготы по налогу на имущество за 2009, 2010 годы, с данными, содержащимися в приложениях Перечня, позволяет сделать нижеследующие выводы.

1. Так, согласно примечанию к коду ОКОФ 11 4521012 «инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей» в состав объекта входят и неразрывно с ним связаны диспетчерские щиты/пульты управления; специальное оборудование электрических и тепловых сетей.

Следовательно, основные средства Административно-бытовой корпус МРЭС (инв. № 40093), Административно-лабораторный корпус МРЭС (инв. № 2414), Здание диспетчерской МРЭС (инв. № 10081) соответствуют функциональному назначению средства, имеющего код Перечня ОКОФ 11 4521012.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела техническими паспортами и инвентарными карточками учета объекта основных средств на здания: Административно-лабораторного корпуса МРЭС (т.3 л.д.2-9), Административно-бытового корпуса МРЭС (т.3 л.д.11-20), Здания диспетчерской МРЭС (т.3 л.д.22-30).

Кроме того, согласно разделу III Перечня видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов приказа Министерства промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса» в состав такого имущества входят в том числе:

- административно-бытовые здания;

- производственно-технологические здания и сооружения;

- лабораторные здания и сооружения.

Таким образом, здание административно-бытового корпуса МРЭС инв. № 40093, здание диспетчерской МРЭС инв. № 10081, здание административно-лабораторного корпуса МРЭС инв. № 2414 являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

Также согласно представленной экспликации к паспорту на здание административно-бытового корпуса МРЭС (инв. № 40093), к паспорту на здание диспетчерской (инв. № 10081), к паспорту на здание административно-лабораторного корпуса МРЭС (инв. № 2414) во всех трех зданиях расположены диспетчерские (диспетчесркий щит), а одно из них (инв. № 10081) является зданием диспетчерской.

Согласно пункту 3.3.88 Правил устройства электроустановок (ПУЭ), утвержденных Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979, средства телемеханики (телеуправление, телесигнализация, телеизмерение и телерегулирование) должны применяться для диспетчерского управления территориально рассредоточенными электроустановками, связанными общим режимом работы, и их контроля.

Обязательным условием применения средств телемеханики является наличие технико-экономической целесообразности (повышение эффективности диспетчерского управления, то есть улучшение ведения режимов и производственных процессов, ускорение ликвидации нарушений и аварий, повышение экономичности и надежности работы электроустановок, улучшение качества вырабатываемой энергии, снижение численности эксплуатационного персонала и отказ от постоянного дежурства персонала, уменьшение площадей производственных помещений и т.п.).

Поскольку во всех трех зданиях (административно-бытовой корпус МРЭС (инв. № 40093), здание диспетчерской (инв. № 10081), здание административно-лабораторного корпуса МРЭС (инв. № 2414)) расположены диспетчерские, в которых установлены диспетчерские щиты, льгота могла быть заявлена, как по коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей», поскольку все три объекта являются зданиями электрических сетей, так и по коду ОКОФ 14 3313040 «средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов», поскольку здания являются неотъемлемой технологической частью средств телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов – диспетчерского щита.

2. Согласно примечанию к коду ОКОФ 12 4521010 «кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура» к сооружениям электроэнергетики, являющимся неотъемлемой технологической частью устройств, относятся маслоподпитывающей аппаратуры (ГСМ и маслохозяйство).

Кроме того, из представленных в материалы дела технических документов (т.4 л.д.44-163, т.5 л.д.1-10) следует, что маслохозяйство необходимо исключительно для подпитки качественным трансформаторным маслом (прошедшим технологическую процедуру очистки и/или регенерации) трансформаторов, то есть представляет собой маслоподпитывающую аппаратуру (трансформаторы надлежит заправлять – подпитывать, очищенным маслом), соответствующую коду ОКОФ 12 4521010, и является неотъемлемой технологической частью трансформатора электрического силового мощного по коду ОКОФ 14 3115010, поскольку не несет никаких иных функций кроме подпитки трансформаторов очищенным маслом, в связи с чем технологически связана только с трансформатором.

3. Согласно примечанию Перечня к коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» к основным средствам относится «инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, зданий линейно-эксплуатационной службы».

Согласно разделу III Перечня видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов приказа Министерства промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса» в состав такого имущества входят в том числе:

ремонтно-эксплуатационные здания и сооружения;

производственно-технологические здания и сооружения.

Таким образом, поскольку в соответствии с техническим паспортом и инвентарной карточкой учета объекта основных средств на объект Цех подготовки зданий на базе НЭС представляет собой производственно-технологическое здание (т.4 л.д.20-29), постольку такой объект является неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

4. Основным назначением Котельной РПБ НЭС (инв. № 10072) является подогрев воды для создания нормативного температурного режима в эксплуатируемых энергопредприятием зданиях и сооружениях, ремонтно-механических мастерских и складских помещений и обеспечение горячим водоснабжением.

При этом согласно графе примечания по коду ОКОФ 11 4521012 основным средством является «инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей».

Согласно разделу III Перечня видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов приказа Министерства промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса» в состав такого имущества входят в том числе производственно-технологические здания и сооружения.

Таким образом, котельная РПБ НЭС (инв. № 10072) также является неотъемлемой технологической частью линии энергопередачи.

5. Объекты Асфальтовое покрытие (инв. № 1278), Внутриплощадочные проезды (инв. № 1208), Ж/б покрытие на РПБ (инв. № 1469), Покрытие из ж/б плит РПБ (инв.