Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А46-3333/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

30.08.2011, № 166 от 14.09.2011, № 175 от 21.09.2011, № 178 от 28.09.2011, № 188 от 05.10.2011, № 192 от 12.10.2011, № 195 от 19.10.2011 – обществом с ограниченной ответственностью «Демис» (ООО «Демис»).

При формировании этого вывода заинтересованным лицом было принято во внимание, что:

– регистрация ООО «ТоргАгроСервис» произведена на имя Рахваловой А.Ю., отрицающей его создание, ООО «НАВИ» – на Прибыль А.А., ООО «Демис» – на Савинкова С.Е. за вознаграждение, неподтверждение ими участия в деятельности названных юридических лиц, в том числе и во взаимоотношениях с ООО «Мир грузовиков», а также удостоверения первичных документов, какими они оформлены;

– отсутствие в ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис» работников (среднесписочная численность 1, 0, 1), имущества, в том числе транспортных средств, необходимых для осуществления транспортно-экспедиционных услуг;

– неисполнение ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис» требований налогового органа, направленных им в ходе проверки;

– отсутствие ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис» по юридическим адресам (г. Омск, пр. Мира, 189/3; г. Новосибирск, ул. Выборная, 125/1; г. Омск, ул. Краснознаменная, 26/2, 133 соответственно), что, в том числе следует из показаний собственников помещений, где должны были располагаться ООО «ТоргАгроСервис» – Беккер С.Ю., ООО «Демис» – Липковой Е.В.;

– неотражение ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ» и ООО «Демис» в налоговых декларациях по НДС выручки от услуг, оказанных налогоплательщику;

– наличие исходя из движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис» поступлений за транспортно-экспедиционные услуги только от заявителя, отсутствие каких-либо затрат, связанных с оказанием таких услуг, в частности, с арендой транспортных средств, снятие денежных средств от ООО «ТоргАгроСервис» гр. Домаренком Ю.П. за вознаграждение по просьбе малоизвестного ему лица либо перечисление денежных средств ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис» учредителю ООО «Мир грузовиков» Хазимухаметову Р.Г. в виде возврата займов, ранее полученных от него;

– осуществление перевозок для ООО «Мир грузовиков» Быковым М.С., Шпаковым В.А., Быковым С.Н., Плотициным А.И., Лазаренко С.А., Бугровым М.В. не как работниками ООО «ТоргАгроСервис», Быковым М.С., Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Лазаренко С.А., Бугровым В.Г., Голеровым Ю.В., Сюзяевым В.Ф., Зубрилко В.Д., Лихачевым А.А. не как работниками ООО «НАВИ», Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Быковым М.С. не как работниками ООО «Демис», а как физическими лицами по заданию налогоплательщика, по доверенности, выданной им, за вознаграждение, получаемое от него;

– наличие в первичных бухгалтерских документах, представленных в подтверждение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО «ТоргАгроСервис», ООО «НАВИ», ООО «Демис», подписей не лиц, указанных в них.

Из этого Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области сделано заключение о нарушении ООО «Мир грузовиков» пунктов 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 2, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ и применении к действиям налогоплательщика постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53).

Несоблюдение срока, установленного пунктом 6 статьи 226 НК РФ, для перечисления НДФЛ, повлекло предложение уплатить его в не перечисленной в срок, но удержанной части, а также уплатить пени и штраф, наложенный на основании статьи 123 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-22/00324 от 15.01.2014 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области № 03-21/37362464 от 06.11.2013 – без изменения.

Не соглашаясь с законностью ненормативного правового акта Инспекции, ООО «Мир грузовиков» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

02.06.2014 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обществу доначислено и предложено уплатить 266 001 руб. НДС за 2 квартал 2011 года, 583 603 руб. НДС за 3 квартал 2011 года, 529 792 руб. НДС за 4 квартал 2011 года, 1 249 156 руб. НДС за 1 квартал 2012 года, 1 550 181 руб. НДС за 2 квартал 2012 года, 1 384 637 руб. НДС за 3 квартал 2012 года, 255 354 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, 35 руб. НДФЛ, 877 983,30 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за перечисленные налоговые периоды, 9,96 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, а также 1 163 745 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, состоящего в неполной уплате НДС, 1 146 руб. штрафа, применённого в силу статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ.

В результате проведенной налоговой проверки установлено, что 01.03.2011 между ООО «САН ИнБев» (заказчик) и ООО «Мир грузовиков» (исполнитель) заключен договор транспортной экспедиции T&L-2113-11/ER, по условиям которого заказчик поручает, а исполнитель обязуется оказать своими силами или поручить третьим лицам услуги по перевозке и транспортировке груза заказчика.

Во исполнение условий договора, ООО «Мир грузовиков» в связи с отсутствием собственных транспортных средств заключает договора на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом со сторонними организациями, в том числе с ООО «ТоргАгроСервис» (ИНН 5501232058), ООО «Демис» (ИНН 5503097333), ООО «НАВИ» (ИНН 54045429044).

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «ТоргАгроСервис».

На проверку представлены документы на общую сумму 5 409 137 руб., в том числе, договор № 2 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.06.2011; счета-фактуры, акты.

Однако в результате проведенных налоговым органом мероприятий установлено следующее.

Организация ООО «ТоргАгроСервис» ИНН 5501232058 зарегистрирована 17.03.2011 в ИФНС России по Советскому АО г. Омска. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров.

В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России по Советскому АО г.Омска направлено поручение об истребовании документов у ООО «ТоргАгроСервис» с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «Мир грузовиков». По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов. Требование вернулось без исполнения. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 20 000 руб. Среднесписочная численность работников организации в 2011, 2012 годах составляла 1 человек, т.е. кадровый состав общества минимизирован до одного человека, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых дельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна.

Кроме того, отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.

Руководителем ООО «ТоргАгроСервис» в настоящее время является Шилов Александр Анатольевич. В период с 17.03.2011 по 15.11.2012 учредителем и руководителем ООО «ТоргАгроСервис» являлась Рахвалова Анастасия Юрьевна.

Из допроса Рахваловой А.Ю. установлено, что «Рахвалова Анастасия Юрьевна в ноябре 2010 года теряла свой паспорт, при этом заявление об утере паспорта в милицию не подавала. Про организацию ООО «ТоргАгроСервис» слышит впервые, факт и обстоятельства регистрации ООО «ТоргАгроСервис» ей не известны. Руководство организацией ООО «ТоргАгроСервис» не осуществляла, никакую отчетность не составляла и не подписывала, доверенности