Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2015 по делу n А70-11595/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

08 мая 2015 года

                                                     Дело №   А70-11595/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  29 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 мая 2015 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-2909/2015) индивидуального предпринимателя Журавского Владимира Владимировича на решение Арбитражного суда Тюменской области от 26.01.2015 по делу №  А70-11595/2014 (судья Соловьев К.Л.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Журавского Владимира Владимировича (ИНН 720401858461) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тюменской области о признании незаконным решения от 19.09.2014 №0525,

при участии в судебном заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя Журавского Владимира Владимировича – Иванов Сергей Владимирович, предъявлен паспорт, по доверенности от 07.05.2014 сроком действия на три года; после перерыва не явился предприниматель;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области – Лунева Анна Владимировна, предъявлен паспорт, по доверенности № 04-17/000065 от 13.01.2015 сроком действия по 31.12.2015; Клюева Татьяна Николаевна, предъявлен паспорт, по доверенности № 04-17/003982 от 03.04.2015 сроком действия по 31.12.2015; после перерыва не явился предприниматель;

установил:

 индивидуальный предприниматель Журавский Владимир Владимирович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Журавский В.В., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тюменской области (далее - УФНС России по Тюменской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.09.2014 № 0525.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 26.01.2015 по делу № А70-11595/2014 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что документы, оформленные заявителем с ООО СК «Тюменьспецмонтаж», ООО «Круиз», ООО «Современные технологии строительства», содержат недостоверные сведения, следовательно, не могут служить основанием для предоставления предпринимателю налоговых вычетов по НДС и профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Не согласившись с указанным судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 26.01.2015 по делу № А70-11595/2014 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указал следующее:

- Инспекцией ФНС России по г. Тюмени № 1 с актом проверки представлены не все копии документов, на которые ссылается Управление и суд первой инстанции в решении;

- Управлением в ходе рассмотрения материалов проверки не рассмотрены доводы, приведенные в пунктах 2.2.1, 1.1.1 апелляционной жалобы на решение Инспекцией ФНС России по г. Тюмени № 1, в которых налогоплательщиком оспаривался метод определения налоговой базы по НДФЛ, при этом, по мнению ИП Журавского В.В., Управлением не дана оценка указанным обстоятельствам;

- вычеты по НДС и по НДФЛ по сделке с ООО СК «Тюменьспецмонтаж» заявлены правомерно.

Налоговый орган  в письменном отзыве на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали заявленные доводы.

В порядке статей 163, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, состоявшемся 27.04.2015, был объявлен перерыв до  29.04.2015 до 11 час. 00 мин.

Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Восьмого арбитражного апелляционного суда в сети «Интернет».

В судебное заседание, состоявшееся после перерыва, представители лиц, участвующих  в деле,  не явились.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, дополнения к нему, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами ИФНС России по г. Тюмени № 1 (далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка ИП Журавского В.В. по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 10-24/8 от 04.04.2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией 09.06.2014 принято решение № 10-25/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику доначислены НДФЛ за 2011, 2012 годы, НДС за 1, 3 квартал 2011 года в общем размере 2 602 158 руб. Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 490 448 руб. Предпринимателю начислены пени в размере 673 130 руб. 96 коп.

Не согласившись с решением Инспекции, ИП Журавский В.В. обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Тюменской области.

19.09.2014  решением УФНС России по Тюменской области № 0525 отменено решение Инспекции № 10-25/10 от 09.06.2014 и принято новое решение по результатам проверки, согласно которому ИП Журавскому В.В. было предложено уплатить НДС за 1, 3 квартал 2011 года в размере 1 932 100 руб., НДФЛ за 2011, 2012 года размере 624 000 руб., штраф, начисленный  по пунктам 1, 3 статьи 122, пункту  1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации,  в общем размере 490 448 руб., пени в размере 673 130,96 руб.

Не согласившись с решением Управления, ИП Журавский В.В. обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании решения Управления № 0525 от 19.09.2014 недействительным.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 26.01.2015 по делу № А70-11595/2014 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Означенное решение обжалуется заявителем в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде предприниматель применял систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (вид деятельности - розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами) и общую систему налогообложения (вид деятельности - услуги по сдаче внаём собственного нежилого недвижимого имущества, торговля непродовольственными товарами, выполнение работ по ремонту здания).

При оказании услуг по сдаче внаём собственного нежилого недвижимого имущества, торговле непродовольственными товарами, выполнении работ по ремонту здания предприниматель являлся плательщиком налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе, НДС и НДФЛ.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации  доходами от источников в Российской Федерации для целей налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы от реализации имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации  (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-220 Налогового кодекса Российской Федерации  (стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты).

На основании статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации  дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления