Статья: Спецодежда и форменная одежда на предприятиях торговли и общественного питания (Гуккаев В.Б.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, n 2)

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 2, 2004
СПЕЦОДЕЖДА И ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
В соответствии с трудовым законодательством, санитарными нормами и правилами торговли значительная часть предприятий торговли и общественного питания должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки для грузчиков и т.д.). Кроме того, многие организации вводят для своих сотрудников унифицированную форму (так называемую форменную одежду).
Каким образом правильно отражать в учете такое имущество и есть ли разница в отражении операций, связанных с движением спецодежды и форменной одежды? В ряде случаев у бухгалтеров при ответе на эти вопросы возникают трудности.
Поэтому в настоящей статье предпринята очередная попытка разъяснить положения бухгалтерского и налогового законодательства в части учета специальной и форменной одежды.
1. Чем отличается спецодежда от форменной?
Начиная с отчетности за 2003 г. при организации бухгалтерского учета специальной одежды необходимо руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее по тексту - Методические указания по учету спецодежды).
В соответствии с п.2 Методических указаний под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации.
Необходимо иметь в виду, что обеспечение сотрудников спецодеждой является обязанностью предприятий и организаций, установленной действующим трудовым законодательством. Так, согласно ст.212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан осуществлять приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Исходя из приведенного положения определение специальной одежды можно несколько расширить, определив, что под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.
В организациях торговли и общепита могут использоваться такие предметы труда, относящие к спецодежде, как: халаты, фартуки, рукавицы, нарукавники, утепленная одежда (при торговле на открытом воздухе) и др.
Обращаем внимание, что вся спецодежда выдается по нормам. Причем такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом России. В частности, подобные нормативы для организаций торговли и общественного питания определены Приложением N 7 Постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты" (с изменениями от 17 декабря 2001 г.).
Следует иметь в виду, что нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом России.
Таким образом, в качестве основных признаков, характеризующих понятие "специальная одежда", можно выделить следующие:
1) ее специальное назначение (в качестве средств индивидуальной защиты);
2) обязательность выдачи спецодежды сотрудникам, перечень которых установлен действующими законодательными и нормативными актами;
3) безвозмездность выдачи (бесплатная выдача спецодежды во временное пользование);
4) нормирование (выдача спецодежды по установленным нормам).
В отличие от специальной форменная одежда служит в организациях торговли и общественного питания в качестве отличительной черты работников конкретной компании от других предприятий. Иными словами, форменная одежда вводится в целях поднятия организованности, повышения ответственности сотрудников, престижности профессии, фирменного имиджа. При этом вопрос об установлении норм выдачи такой одежды решается самим предприятием.
Кроме того, внутренними положениями организации определяется и порядок выдачи форменной одежды, в частности, будет ли она выдаваться работнику во временное (на определенный срок) или постоянное пользование, за плату или бесплатно и т.п.
Что касается обязанности предоставления сотрудникам форменной одежды, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.
Для организаций торговли обязательное введение форменной одежды законодательством не предусмотрено. Поэтому каждое предприятия самостоятельно решает, нужна ли ей такая одежда и для каких категорий сотрудников.
Иное дело - организации общественного питания. Согласно действующему стандарту (ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" утвержден Постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 г. N 198) у персонала ресторанов и баров любой категории предусмотрено обязательное наличие форменной одежды с эмблемой предприятия и обуви.
Практически все вышеуказанные факторы оказывают влияние на способы и методы учета таких материальных ценностей в организациях торговли и общественного питания. Рассмотрим их подробнее.
2. Оприходование специальной и форменной одежды
И специальная, и форменная одежда фактически представляют собой предметы труда. Причем срок эксплуатации таких предметов может быть как в пределах одного года, так и более 12 месяцев. Соответственно, у бухгалтеров сразу возникает вопрос, как их отражать в учете: в качестве основных средств или материально-производственных запасов?
Руководствуясь действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01), логично было бы предположить, что специальная и форменная одежда со сроком эксплуатации менее одного года должна учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ), а более 12 месяцев - в качестве основных средств. Косвенно эту позицию подтвердил и Минфин России, разрешив предприятиям включать спецодежду в состав основных средств по правилам ПБУ 6/01 (Письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 "Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства").
В то же время п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета определено, что специальная одежда, специальная обувь, а также форменная одежда не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте.
Следовательно, предприятия торговли и общепита могут сами выбирать метод учета специальной и форменной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (в составе МПЗ или основных средств), зафиксировав его в своей учетной политике по бухгалтерскому учету.
Поступление специальной и форменной одежды в организации торговли и общепита может производиться путем ее приобретения, изготовления, безвозмездного получения (дарения), взноса в уставный капитал или иным предусмотренным законодательством путем.
Рассмотрим наиболее распространенный способ поступления - приобретение такого имущества за плату. При этом, поскольку порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением специальной и форменной одежды, одинаков, в качестве примера будем использовать только спецодежду.
Если согласно учетной политике по бухгалтерскому учету спецодежда сроком эксплуатации более одного года отражается в организации в составе основных средств, то ее оприходование производится на основании приемо-сдаточных документов, полученных от продавца (накладных, товарно-транспортных накладных и т.п.). При этом все затраты, связанные с приобретением спецодежды, предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При передаче спецодежды в эксплуатацию данные затраты будут формировать ее первоначальную стоимость как объекта основных средств (п.6 ПБУ 6/01).
В этом случае ввод спецодежды в эксплуатацию оформляется типовым унифицированным документом - Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N ОС-1, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Пример 1. Организация розничной торговли приобрела комплект утепленной спецодежды для торговли на открытом воздухе в зимнее время стоимостью 4720 руб. (в т.ч. НДС 18% - 720 руб.). При этом данный комплект пришлось доработать (дополнительно утеплить и частично перешить). Стоимость этой работы (выполненной сторонней швейной мастерской) составила 1180 руб. (включая НДС 18% - 180 руб.).
Предположим, срок эксплуатации такой спецодежды установлен на предприятии в течение 2 лет (24 месяца). Согласно учетной политике торговой организации по бухгалтерскому учету такое имущество должно учитываться в составе основных средств.
В бухгалтерском учете поступление данного имущества отразится проводками.
------------------------------------------T--------T------T------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦Кредит¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦1. Получен комплект спецодежды от ¦ 08 ¦ 60 ¦ 4000 ¦
¦продавца ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без учета НДС): ¦ ¦ ¦ ¦
¦(4720 руб. - 720 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦2. Отражен в учете НДС по приобретенной ¦ 19 ¦ 60 ¦ 720 ¦
¦спецодежде ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦3. Выполнены работы по перешиву ¦ 08 ¦ 60 ¦ 1000 ¦
¦спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без учета НДС): ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1180 руб. - 180 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦4. Отражен в учете НДС по выполненным ¦ 19 ¦ 60 ¦ 180 ¦
¦работам ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦5. Принят к вычету НДС, уплаченный ¦ 68, ¦ 19 ¦ 900 ¦
¦продавцу и за выполненные работы по ¦ субсчет¦ ¦ ¦
¦перешиву спецодежды: ¦"Расчеты¦ ¦ ¦
¦(720 руб. + 180 руб.) ¦ по НДС"¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦6. Спецодежда введена в эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦ 5000 ¦
¦в качестве объекта основных средств: ¦ ¦ ¦ ¦
¦(4000 руб. + 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------+--------+------+-------
При поступлении спецодежды в качестве МПЗ основанием для оприходования ее на склад также будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца.
Если спецодежда изготовлена силами самой организации, то по окончании работ оформляется Акт выполненных работ по изготовлению специальной одежды, форма которого приведена в Приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды.
При этом в любом случае при оприходовании спецодежды на склад необходимо оформить еще Приходный ордер ф. N М-4, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
В бухгалтерском учете приобретение спецодежды в этом случае будет отражаться на счете 10 "Материалы" (как МПЗ на складе) по фактической себестоимости (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)) (п.5 ПБУ 5/01). При этом фактическая ее себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды и доведения ее до состояния, пригодного к использованию (п.6 ПБУ 5/01, п.11 Методических указаний по учету спецодежды).
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой торговой организации по бухгалтерскому учету предусмотрено отражение всей спецодежды (независимо от срока службы) в качестве МПЗ.
В этой ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
------------------------------------------T--------T------T------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦Кредит¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦1. Получен комплект спецодежды от ¦ 10 ¦ 60 ¦ 4000 ¦
¦продавца ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без учета НДС): ¦ ¦ ¦ ¦
¦(4720 руб. - 720 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦2. Отражен в учете НДС по ¦ 19 ¦ 60 ¦ 720 ¦
¦приобретенной спецодежде ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦3. Выполнены работы по перешиву ¦ 10 ¦ 60 ¦ 1000 ¦
¦спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без учета НДС): ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1180 руб. - 180 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦4. Отражен в учете НДС по выполненным ¦ 19 ¦ 60 ¦ 180 ¦
¦работам ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+--------+------+------+
¦5. Принят к вычету НДС, уплаченный ¦ 68, ¦ 19 ¦ 900 ¦
¦продавцу и за выполненные работы по ¦ субсчет¦ ¦ ¦
¦перешиву спецодежды: ¦"Расчеты¦ ¦ ¦
¦(720 руб. + 180 руб.) ¦ по НДС"¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------+--------+------+-------
Фактическая себестоимость спецодежды в примере будет составлять 5000 руб. (4000 руб. + 1000 руб.).
3. Выдача специальной и форменной одежды
сотрудникам организации
Специальная одежда должна выдаваться сотрудникам организаций торговли и общепита в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 (с изменениями от 29 октября