Статья: Спецодежда и форменная одежда на предприятиях торговли и общественного питания (Гуккаев В.Б.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, n 2)

1999 г.).
Правила выдачи форменной одежды законодательно не установлены и должны быть разработаны организациями торговли и общепита самостоятельно.
Если спецодежда со сроком полезного использования (эксплуатации) учитывается в организации в составе основных средств, то, как уже говорилось выше, ее передача в эксплуатацию оформляется актом ф. N ОС-1.
Выдача в производство спецодежды, учитываемой в качестве МПЗ, оформляется Требованием-накладной ф. N М-11, также утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
дебет счета 10, субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", кредит счета 10 (МПЗ на складе).
Обращаем внимание, что независимо от того, как учитывается на предприятии специальная или форменная одежда (в составе основных средств или МПЗ), ее выдача в эксплуатацию еще не означает, что все затраты, связанные с ее приобретением (поступлением), списываются на расходы этой организации.
Если спецодежда учитывается в организации в составе основных средств, то ее стоимость погашается (списывается) на расходы посредством начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств. При этом амортизация может начисляться одним из четырех способов, предусмотренных п.18 (ПБУ 6/01):
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ отражается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.
Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств (в нашем случае - спецодежда) стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного учетной политикой организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (издержки обращения) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Списание на расходы организации производится следующими проводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов), Письмо Минфина России от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403 без названия):
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 01 "Основные средства" - списана стоимость основного средства (спецодежды) стоимостью до 10 000 руб. (или иного лимита, установленного учетной политикой организации по бухгалтерскому учету) (для организаций общепита);
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 01 - списана стоимость основного средства (спецодежды) стоимостью до 10 000 руб. (или иного лимита, установленного учетной политикой организации по бухгалтерскому учету) (для организаций торговли).
При списании стоимости таких объектов на затраты организации контроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:
- в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (то есть работников, которым выдана данная спецодежда);
- на забалансовом учете (для этого можно либо использовать любой "неработающий" забалансовый счет, либо открыть к такому счету субсчет "Основные средства до 10 000 руб.").
В том случае, когда вся спецодежда учитывается в качестве МПЗ, возможно несколько вариантов погашения ее стоимости.
В этой ситуации большую роль как раз играет срок службы (эксплуатации) спецодежды.
Так, в соответствии с п.21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия торговли и общественного питания могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу на счета учета затрат (издержек обращения):
дебет счета 44 кредит счета 10-10 - списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев (для организаций торговли);
дебет счета 26 кредит счета 10-10 - списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев (для организаций общественного питания).
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации по бухгалтерскому учету (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 (п.26 Методических указаний по учету спецодежды).
При этом отражение в бухгалтерском учете операции начисления погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 10 (субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации") (п.27 Методических указаний по учету спецодежды):
дебет счета 44 кредит счета 10-10 - списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (для организаций торговли);
дебет счета 26 кредит счета 10-10 - списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (для организаций общественного питания).
Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости спецодежды организации торговли и общепита обязаны вести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственных лиц (п.22 Методических указаний по учету спецодежды).
Пример 3. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой организации торговли по бухгалтерскому учету предусматривается учет спецодежды в качестве МПЗ. При этом независимо от срока ее эксплуатации погашение стоимости спецодежды производится линейным способом.
Следовательно, в нашем случае ежемесячно будет списываться 1/24 стоимости спецодежды, а именно:
5000 руб. : 24 мес. = 208 руб. (округленно).
В учете данные операции следует отразить так.
--------------------------------------T--------T--------T--------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------------+--------+--------+--------+
¦1. Спецодежда передана в производство¦ 10-10 ¦ 10 ¦ 5000 ¦
¦(эксплуатацию) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+--------+--------+--------+
¦2. Ежемесячное погашение стоимости ¦ 26(44) ¦ 10-10 ¦ 208 ¦
¦спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------+--------+--------+---------
В ходе эксплуатации у организаций торговли и общепита могут возникать расходы, связанные с ремонтом и обслуживанием спецодежды (ее стирка, химчистка, дезинфекция, ремонт и т.п.).
Такие затраты включаются организацией в состав расходов по обычным видам деятельности (издержек обращения) (п.29 Методических указаний по учету спецодежды):
дебет счета 26 (44) кредит счетов 10, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - списаны затраты по ремонту и обслуживанию спецодежды, выполненные силами самой организации,
или
дебет счета 26 (44) кредит счета 60 - списаны затраты по ремонту и обслуживанию спецодежды, выполненные силами сторонних организаций (без учета НДС);
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - отражен в учете НДС по ремонту и обслуживанию спецодежды;
дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - произведена оплата услуг (работ) по ремонту и обслуживанию спецодежды;
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19 - принят к вычету НДС, уплаченный сторонним организациям за ремонт и обслуживание спецодежды.
4. Выбытие спецодежды и форменной одежды
Выбытие специальной и форменной одежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа или реализации.
В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии (п.31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или нет погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.
Списание спецодежды, числящейся в учете в качестве основных средств, производится на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N ОС-4, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:
дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость основного средства (спецодежды);
дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена величина амортизации по списываемой спецодежде;
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражен результат (убыток) от выбытия спецодежды (если данный объект был не полностью амортизирован).
Если спецодежда учитывается в качестве МПЗ, ее списание производится на основании акта о списании спецодежды. В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация торговли или общепита с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов (приложение к учетной политике по бухгалтерскому учету).
Если вся стоимость спецодежды была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Производится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта.
Если стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п.39 Методических указаний по учету спецодежды):
дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10-10 - списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды.
В зависимости от конкретных причин потерь остаточная стоимость специальной одежды подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещению ущерба или финансовых результатов.
Отражение в бухгалтерском учете операций реализации спецодежды также зависит от того, числится ли она в качестве основных средств или в составе МПЗ.
Если спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев отражается как объект основных средств, то ее продажа оформляется Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N ОС-1.
Пример 4. Предприятие торговли реализовало сторонней организации бывшую в употреблении спецодежду (комплект утепленной одежды), числящуюся в составе основных средств и первоначальной стоимостью 5000 руб. Предположим, что лимит стоимости основных средств для списания на расходы организации учетной политикой не установлен. За время эксплуатации объекта до его выбытия (продажи) была начислена амортизация в сумме 3500 руб.
Продажная цена комплекта составила 2360 руб.
Учетной политикой для целей налогообложения момент возникновения обязательств по НДС определен "по оплате".
----------------------------------------T--------T--------T------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦1. Реализовано основное средство ¦ 62 ¦ 91-1 ¦ 2360 ¦
¦(спецодежда) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦2. Начислен НДС по реализованному, ¦ 91, ¦ 76, ¦ 360 ¦
¦но не оплаченному объекту: ¦субсчет ¦субсчет ¦ ¦
¦(2360 руб. : 1,18 х 18%) ¦ "НДС" ¦"Расчеты¦ ¦
¦ ¦ ¦ по НДС"¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦3. Списана первоначальная стоимость ¦ 01, ¦ 01 ¦ 5000 ¦
¦реализованного основного средства ¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Выбытие¦ ¦ ¦
¦ ¦основных¦ ¦ ¦
¦ ¦средств"¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦4. Списана амортизация, начисленная по ¦ 02 ¦ 01, ¦ 3500 ¦
¦выбывшему объекту на момент его продажи¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Выбытие¦ ¦
¦ ¦ ¦основных¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦5. Отражен результат от выбытия ¦ 91-2 ¦ 01, ¦ 1500 ¦
¦спецодежды (недоамортизированная часть ¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦стоимости объекта): ¦ ¦"Выбытие¦ ¦
¦(5000 руб. - 3500 руб.) ¦ ¦основных¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦6. Прибыль от реализации спецодежды: ¦ 91-9 ¦ 99 ¦ 500 ¦
¦(2360 руб. - 360 руб. - 1500 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦7. Поступила оплата от сторонней ¦ 51 ¦ 62 ¦ 2360 ¦
¦организации за спецодежду ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+--------+------+
¦8. Начислен НДС для расчета с бюджетом ¦