"справочник по кадровым вопросам для бухгалтера" (3-е издание) (васильева а.а.) ("гроссмедиа", "росбух", 2010)

трудиться;
- сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание: суммы, начисленные за эти периоды, в расчет среднего заработка для исчисления пособия также не войдут.
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше.
Пример. Работник трудится в организации с ноября 2005 г. С 14 по 22 июля 2008 г. он болел. То есть девять календарных дней он был на больничном. Его оклад составляет 13 000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за вредные условия труда - 15 процентов тарифной ставки. С 26 июля по 18 августа 2008 г. он был в очередном отпуске.
Страховой трудовой стаж этого сотрудника составляет 7,5 лет. Поэтому пособие ему рассчитают исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу болезни. Расчетный период - с июля 2007 г. по июнь 2008 г. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 31 календарный день.
1. Средний дневной заработок работника:
167 825 руб. : 341 дн. = 492,16 руб.
2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
492,16 x 80% = 393,72 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:
393,72 руб. x 9 дн. = 3543,48 руб.
Первые два календарных дня болезни оплачивает работодатель. Это 787,44 руб. (393,72 руб. x 2 дн.). Все остальное - 2756,04 руб. (3543,48 - 787,44) - будет выплачено за счет соцстраха.
Если в расчетном периоде не было заработка или этот период
состоял из времени, которое надо исключить
Пример. Сотрудница организации была принята на работу экспедитором в августе 2004 г. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего заработка.
С 11 по 25 января 2008 г. (15 календарных дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007 г. (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается, что в 2007 г. у работницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты января 2008 г. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.
Находим средний дневной заработок:
15 400 руб. : 31 дн. = 496,77 руб.
А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
496,77 руб. x 60% = 298,06 руб.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:
298,06 руб. x 15 дн. = 4470,97 руб.
Если ни в расчетном периоде,
ни до болезни заработка не было
В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
Когда может возникнуть такая ситуация? Ну, скажем, работник принят на работу в компанию. Однако на работу в первый день он не вышел из-за болезни. Как в этом случае рассчитать пособие по временной нетрудоспособности? На этот вопрос ФСС РФ ответил в Письме от 15 августа 2007 г. N 02-13/07-7585. Для начала специалисты Фонда напомнили, что в соответствии со ст. 61 Трудового кодекса РФ работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. Если в трудовом договоре не определен день начала работы, то работник должен приступить к работе на следующий рабочий день после вступления договора в силу.
Если работник не приступил к работе в день начала работы, то работодатель имеет право аннулировать трудовой договор.
В случае наступления нетрудоспособности со дня заключения договора пособие выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе, в порядке, определенном Федеральным законом N 255-ФЗ и Положением.
При этом следует иметь в виду, что если трудовой договор работодателем не аннулирован, то в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности.
Если заболевание и травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней.
Пример. Сотрудник был принят на работу в августе 2008 г. Однако в первый день на работу он не вышел из-за болезни.
На больничном он провел три календарных дня. Поскольку ни в расчетном периоде, ни до болезни заработка не было, то пособие ему рассчитают исходя из его оклада. Сотруднику установлен оклад 6000 руб., в августе 31 календарный день.
Находим средний дневной заработок:
6000 руб. : 31 дн. = 193,55 руб.
Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит эту же сумму.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ему надо заплатить:
193,55 руб. x 3 дн. = 580,65 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает работодатель - 387,10 руб. (193,55 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 193,55 руб. (580,65 - 387,10).
Застрахованным лицам, которым не установлена тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (п. 11 Положения).
Если в расчетном периоде выплачивались премии
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения):
а) ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
Пример. Сотрудник фирмы принят на работу в декабре 2001 г. Его страховой стаж составляет 9 лет. То есть ему положено пособие в размере 100 процентов от его среднего заработка. В январе 2008 г. сотрудник заболел и не был на работе в течение 6 календарных дней. В январе 31 календарный день.
Оклад сотрудника - 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30 процентов от суммы оклада. Премии предусмотрены системой оплаты труда. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Расчетный период: январь - декабрь 2007 г. За это время он отработал 324 календарных дня.
1. Прежде всего надо определить, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие по временной нетрудоспособности ему рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае он имеет на это право, так как его страховой стаж составляет больше шести месяцев.
2. Премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца. Поэтому они включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
3. Средняя заработная плата равна:
183 284 руб. : 324 дн. = 565,69 руб.
Сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка.
4. Максимальный размер ежедневного пособия, который выплачивается за счет ФСС РФ, равен:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
Рассчитанное дневное пособие превышает максимальное. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из максимального дневного пособия:
556,45 руб. x 6 дн. = 3338,7 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает работодатель - 1112,9 руб. (556,45 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2225,8 руб. (3338,7 - 1112,9).
б) ежемесячные премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Скажем, если сотруднику в расчетном периоде начислено пять квартальных премий, то все они учитываются при определении среднего заработка. С этим согласны и специалисты ФСС РФ в Письме от 10 августа 2007 г. N 02-13/07-7430.
Пример. Сотрудница предприятия устроилась на новую работу 15 сентября 2007 г. Страховой стаж - 10 лет.
С 1 февраля 2008 г. она заболела и отсутствовала на работе 5 календарных дней. В фирме установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работницы составляет 8000 руб. В положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. Эти выплаты предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Кроме того, в декабре за счет чистой прибыли фирмы ей выплатили разовую премию к Новому году в размере 5000 руб. Так как страховой стаж сотрудницы фирмы на момент наступления пособия составлял больше 6 месяцев, то пособие ей считают исходя из ее средней зарплаты.
Расчетный период для сотрудников, которые устроились на работу меньше года назад, - период фактической работы в организации, выплачивающей пособие. То есть с сентября 2007 г. по январь 2008 г.
Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода - в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы. ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
1. Средний заработок составит:
(37 300 руб. + 12 100 руб.) : 134 дн. = 368,66 руб.
2. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
17 250 руб. : 29 дн. = 594,83 руб.
Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. Пособие составит:
368,66 руб. x 5 дн. = 1843,33 руб.
Из этой суммы 737,32 руб. будет выдано за счет компании, а оставшаяся часть - 1106,01 руб. (1843,33 - 737,32) - за счет ФСС РФ.
Если работник трудится неполный день
Согласно п. 16 Положения, если сотрудник предприятия трудится неполный рабочий день или неполную неделю, пособие ему рассчитывают в порядке, который прописан в пункте в том же порядке, который предусмотрен п. 15 Положения, то есть в общем порядке.
Зарплату делят на количество календарных дней расчетного периода (за исключением тех периодов и оплаты за них, которые исключаются в соответствии с п. 8 Положения). Это и есть среднедневной заработок. Его нужно скорректировать на процент в зависимости от страхового стажа. А затем дневную сумму пособия умножают на количество календарных дней, которые работник болел.
Пример. У сотрудницы предприятия, которая работает с 11 января 2008 г., заболел пятилетний сын. С 1 по 8 сентября 2008 г., 8 календарных дней, ее на работе не было. Сотрудница работает только четыре дня в неделю. Расчетный период: январь - август 2008 г. В расчетном периоде 202 календарных дня. Страховой стаж ее - 9 лет.
Должностной оклад сотрудницы - 5000 руб. С 1 по 29 августа 2008 г. она была в очередном отпуске (пропустила 28 календарных дней). В расчетном периоде она заработала 48 000 руб. Значит, средняя дневная зарплата - 237,62 руб. (48 000 руб. : 202 дн.).
Поскольку страховой стаж сотрудницы составляет 9 лет, средняя дневная зарплата равна сумме дневного пособия.
Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
17 250 руб. : 30 дн. = 575 руб.
Так как рассчитанное дневное пособие не превышает максимальной величины, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из рассчитанного среднедневного пособия.
По правилам, сформулированным в пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.
Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка. Поскольку сотрудница находилась на больничном с ребенком 8 календарных дней, то за время болезни надо заплатить 1900,96 руб. (237,62 руб. x 8 дн.). Эта сумма полностью выплачивается за счет ФСС РФ. Дело в том, что предприятие оплачивает первые два дня болезни лишь в том случае, если заболел сам работник. В данном примере сотрудник