"справочник по кадровым вопросам для бухгалтера" (3-е издание) (васильева а.а.) ("гроссмедиа", "росбух", 2010)

(Письмо ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541). При этом максимум определяется только один раз, по этому месту работы.
Пример. Бухгалтер работает на условиях внутреннего совместительства в этой же компании кассиром. Должностной оклад по основному месту работы - 15 000 руб., по совместительству - 7000 руб. Предположим, что с 17 по 21 марта 2008 г. бухгалтер находилась на больничном. Страховой стаж бухгалтера превышает 9 лет, поэтому пособие рассчитывают исходя из ее среднего заработка.
Предположим, что расчетный период был отработан полностью. Заработок по основному месту работы за расчетный период составляет 180 000 руб., по совместительству - 84 000 руб. Среднедневной заработок: 721,31 руб. ((180 000 руб. + 84 000 руб.) : 366 дн.). Среднедневное пособие исходя из установленного максимума равно 556,45 (17 250 руб. : 31 дн.). Поскольку рассчитанное пособие превышает максимум, то больничные рассчитывают исходя из максимального пособия. Их величина составит 2782,25 руб. (556,45 руб. x 5 дн.).
А может ли работник, находясь на больничном по основному месту работы, работать в этот период по совместительству? Может ли кадровая служба на основании имеющихся у нее сведений считать неявку работника на основное место работы прогулом?
Специалисты ФСС РФ так ответили на этот вопрос. Листок нетрудоспособности является документом, подтверждающим право работника на освобождение от работы в связи с временной нетрудоспособностью с сохранением места работы и на получение пособия по обязательному государственному социальному страхованию. Наличие у работника данного листка свидетельствует, что причина его отсутствия на основной работе является уважительной и к нему не могут быть применены меры дисциплинарного взыскания. Выход работника на работу по совместительству в период временной нетрудоспособности без выписки его лечащим врачом всего лишь свидетельствует, что работник нарушает медицинский режим.
С целью воздействия на работника работодатель по основному месту работы может информировать лечащего врача, выдавшего листок нетрудоспособности, о нарушении лечебно-охранительного режима и представить имеющиеся у него доказательства выхода работника на работу по совместительству. На основании полученной информации врач в графе листка нетрудоспособности "Отметка о нарушении режима" (составленного как по форме, определенной в Письме ФСС РФ от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139, так и по новой форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172) проставляет дату нарушения и его вид (в данном случае - выход на работу без выписки врачом).
Последствия нарушения предписанного лечебно-охранительного режима заключаются в снижении размера пособия по временной нетрудоспособности. Согласно ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом, является основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; при этом пособие в указанном размере начисляется со дня, когда было допущено нарушение.
7.5.10. Как пособия по временной нетрудоспособности
отражаются в бухгалтерском учете
Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п.
Кредит 70
- в части пособия, которое выплачивает компания за первые два календарных дня временной нетрудоспособности;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 70
- в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.
7.5.11. Налогообложение пособий
по временной нетрудоспособности
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Поэтому удержать с сумм больничного (в том числе выданных за счет предприятия и сверх лимитов) НДФЛ нужно.
Налог на прибыль
Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособием, выданным за счет предприятия за первые два дня болезни, - оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Единый социальный налог и страховые взносы
Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом, в том числе и выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Также на больничные не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по единому социальному налогу. И наконец, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их начислять также не нужно. Ведь в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), упомянуты пособия по временной нетрудоспособности.
7.5.12. Доплата больничного до фактического заработка
Размер пособий по временной нетрудоспособности ограничен максимальной суммой в 17 250 руб. (в районах, где установлены районные коэффициенты, - с учетом этих коэффициентов). Кроме того, больничные зависят и от страхового стажа. Поэтому на практике нередко возникает ситуация, когда средний заработок превышает установленный законом максимум. Организация может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника. Другими словами, произвести доплату до фактического заработка.
Тут сразу возникает вопрос: можно ли доплату до фактического заработка учесть при налогообложении прибыли и облагается ли она "зарплатными" налогами? Прежде чем отвечать на данный вопрос, следует сказать, что в данном случае речь идет о двух частях доплаты: одна не превышает максимальный размер пособия, другая больше установленного лимита, но не выше среднего заработка. Указанные суммы по-разному облагаются налогами.
Доплата не превышает установленный законом максимум
Компания может учесть доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации при расчете налога на прибыль (п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Доплата в пределах максимального размера пособия не облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по единому социальному налогу. Ведь по сути это то же пособие. Только выплаченное по инициативе работодателя за счет его средств. По этой же причине не надо платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
А вот НДФЛ с суммы такой доплаты удержать придется (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Разница между фактическим заработком
и максимальной суммой пособия
С доплатой, которая превышает максимальную сумму пособия, ситуация не так однозначна. Дело в том, что п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ говорит о доплате, установленной законодательством РФ. В свою очередь, п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ определяет: максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).
Первая точка зрения. Доплата, которая превышает 17 250 руб. (максимум на 2008 г. на основании ст. 12 Федерального закона N 183-ФЗ), пособием не является. К такому выводу пришел, скажем, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 3 июля 2007 г. N 1441/07. Судьи отметили, что компании могут доплачивать до фактического заработка сотрудникам, если их заработок превышает установленный законом максимум. Однако только за счет собственных средств. Понятно, что в этом случае такие доплаты не учитываются при налогообложении и не облагаются ЕСН и пенсионными взносами на основании п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Вторая точка зрения. Если условие о доплате к пособию до фактического заработка закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре, то такие выплаты учитываются при налогообложении прибыли. Это справедливо отметили чиновники Минфина России в Письме от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/336.
Однако в этом случае с суммы доплаты придется платить ЕСН и пенсионные взносы. Минфин России в Письме от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287 так обосновал такой подход. Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Как видите, вам можно выбрать. Если вы захотите не платить ЕСН и пенсионные взносы с сумм доплат, то стоит отнести их за счет собственных средств. В противном случае можно воспользоваться разъяснениями чиновников и учесть доплату сверх максимального размера пособия при налогообложении прибыли. Однако в этом случае придется платить "зарплатные" налоги.
7.6. Оплата труда при работе в особых условиях
и в условиях, отклоняющихся от нормальных
Нормы Трудового кодекса РФ, регулирующие оплату труда в особых условиях и в условиях, отклоняющихся от нормальных, не претерпели существенных изменений даже по сравнению с аналогичными нормами КЗоТ.
При работе в особых условиях (на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, в местностях с особыми климатическими условиями) оплата труда производится в повышенном размере. Конкретный размер оплаты устанавливается работодателем с учетом мнения представительного органа работника либо коллективным договором, трудовым договором, но не может быть ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами.
При работе в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Статьи Трудового кодекса РФ, регулирующие оплату труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, содержат очень много положений, отсылающих к законодательным актам либо к коллективным договорам или трудовому договору. Как представляется, эти нормы, за редким исключением, не должны вызвать затруднения при их применении.
Сверхурочная работа (ст. 152 Трудового кодекса РФ), как и ранее, оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. При этом по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может оплачиваться как обычно, но при этом компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха (не менее времени, отработанного сверхурочно).
Что касается оплаты труда при совмещении профессий в одной организации, в одном структурном подразделении или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника, то такая оплата производится по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема выполняемых работ (ст. 151 Трудового кодекса РФ).
Работа в выходной и нерабочий праздничный дни (ст. 153 Трудового кодекса РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере по следующим правилам:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
При этом работник может взять за работу в выходной отгул, тогда оплата производится в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в ночное время (ст. 154 Трудового кодекса РФ) может вызвать определенные трудности при расчете подлежащей выплате заработной платы. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 96 Трудового кодекса РФ ночным является время с 22 часов до 6 часов. При этом продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. При оплате работы в ночное время используются повышенные ставки. Они могут быть любыми, но не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В настоящее время отсутствует закон или иной нормативный акт, который определял бы размер доплат за работу в ночное время в целом по всем отраслям народного хозяйства.
Хотя, по мнению многих специалистов,