Статья: моющие и дезинфицирующие средства в общепите (кузнецова в.а.) ("предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 5)

от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
<15> В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний.
<16> В налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ) в данный перечень входит еще метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Сумма НДС по приобретенным моющим, чистящим и дезинфицирующим средствам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71. Предприятие имеет право зачесть налог к вычету после принятия средств на учет при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (на проведение испытаний, контроля, на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). Исходя из этого расходы на приобретение чистящих, моющих и иных аналогичных средств, необходимых для соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии, относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229).
Порядок признания материальных расходов предусмотрен в п. 2 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления материальных расходов считается дата передачи в производство сырья, материалов - в части сырья, материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), и дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Предприятия, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем перечень указанных расходов является исчерпывающим. Расходами, уменьшающими налоговую базу, согласно пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ признаются материальные расходы, которые принимаются в соответствии со ст. 254 НК РФ. Поскольку расходы на покупку моющих и дезинфицирующих средств в силу пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам, они уменьшают налоговую базу при применении УСНО, тем более что данные расходы, как отметил Минфин, направлены на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов (Письма от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182). Обратил внимание финансовый орган и на нормы списания в расходы вышеназванных затрат, указав, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Аналогичные выводы были озвучены в Письмах от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45, от 14.01.2005 N 03-03-02-04/1/7, от 20.12.2004 N 03-03-02-04/1/91: расходы на приобретение моющих и чистящих средств и на оплату услуг по дезинфекции можно учитывать при определении налоговой базы по единому налогу. Причем затраты на дезинфекцию могут быть отнесены к материальным расходам и по арендованному имуществу (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/194). Разрешает финансовый орган "упрощенцам" отнести в расходы и затраты на приобретение услуг по уборке арендованного помещения (Письма от 15.01.2009 N 03-11-09/05, от 01.06.2007 N 03-11-04/2/153). Налогоплательщики, применяющие УСНО, учесть расходы на сырье и материалы с 01.01.2009 <17> вправе сразу же после оплаты, независимо от факта передачи этого сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------------
<17> В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ.
Пример 2. Рестораном "Лакомка" в мае 2009 г. закуплена партия дезинфицирующих и моющих средств исходя из двухмесячной потребности предприятия. Стоимость партии составила 50 000 руб. В том числе НДС - 7627 руб. Месячная норма средств (половина партии) сразу же после поступления была передана ответственным работникам для использования.
В бухгалтерском учете ресторана "Лакомка" будут сделаны следующие проводки:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Уплачена продавцу стоимость партии моющих и ¦ 60 ¦ 51 ¦ 50 000 ¦
¦дезинфицирующих средств ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено поступление моющих и ¦ 10-9 ¦ 60 ¦ 42 373 ¦
¦дезинфицирующих средств ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражена сумма "входного" НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 7 627 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 7 627 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражена передача ответственным работникам ¦ 25, 26 ¦ 10-9 ¦ 21 187 ¦
¦месячной нормы моющих и дезинфицирующих ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
¦(42 373 руб. / 2 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
В.А.Кузнецова
Эксперт журнала
"Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
08.05.2009