Статья: методика проведения выездной налоговой проверки субъектов усн (васюченкова л.в.) ("налоговая политика и практика", 2009, n 1)

ст. 346.25 НК РФ.
При совмещении налогоплательщиком двух специальных налоговых режимов на этапе II проверки следует проконтролировать правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам.
Этап III. Проверка правильности исчисления суммы налога
по итогам налогового периода
На данном этапе исследуются:
а) при объекте налогообложения "доходы" - обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; правильность исчисления суммы налога, подлежащего уплате по декларации;
б) при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах); правильность исчисления налога (минимального налога), подлежащего уплате по декларации.
В ходе выездной проверки особое внимание уделяется соблюдению налогоплательщиком тех норм налогового законодательства, нарушения по которым допускались им ранее. При этом нужно воспользоваться материалами предыдущих результативных выездных и камеральных проверок (с учетом решений, вынесенных судебными органами).
Зачастую достаточно сложно только по документам, представленным субъектом УСН для проверки, оценить полноту учета доходов, экономическую обоснованность тех или иных расходов. В этой ситуации может оказаться полезным привлечение дополнительных источников информации и проведение в ходе выездной проверки дополнительных мероприятий налогового контроля, способствующих обнаружению фактов недостоверности данных налогового учета, выявлению различных схем уклонения от налогообложения.
Для достижения удовлетворительных результатов необходимо максимально придерживаться стратегии проверки, выработанной в ходе предпроверочного анализа, включая последовательность методов налогового контроля, применяемых по каждой выявленной "точке контроля". При этом используются подготовленные во время предпроверочного анализа списки контрагентов для истребования документов, физических лиц для допросов свидетелей (с перечнями вопросов), что существенно сокращает время проведения выездной проверки.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм.)); гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй (в редакции от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ (с изм.)).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм.).
3. Приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм.).
4. Приказ Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм.).
5. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".
6. Приказ ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".
7. Постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)" (с изм.).
Л.В.Васюченкова
Аспирант
Всероссийской государственной
налоговой академии
Минфина России,
советник
государственной гражданской
службы РФ 2-го класса
Подписано в печать
22.12.2008