Статья: бухгалтерская отчетность тсж (тюрин с.л.) ("жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, n 10)

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ТСЖ
Каков состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности ТСЖ? Какие группы статей включаются в бухгалтерский баланс? Как составить отчет о прибылях и убытках? В чем особенность отчета о целевом использовании полученных средств? Как в учете и отчетности отражается прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности, а также перерасход по смете? Зачем нужна пояснительная записка? Также в статье - пример составления годовой отчетности.
В силу п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. ТСЖ должны формировать годовую отчетность (по состоянию на 31 декабря отчетного года), а также промежуточную нарастающим итогом с начала года - месячную и квартальную (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).
В отличие от сметы доходов и расходов ТСЖ, а также отчета о ее выполнении, которые являются в первую очередь внутренними документами финансового планирования и контроля, бухгалтерская отчетность отражает фактические результаты деятельности товарищества, его имущественное и финансовое положение и представляется внешним пользователям. В Законе о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 15) названы две категории пользователей - учредители, участники организации и органы государственной статистики по месту регистрации организации. Таким образом, бухгалтерская отчетность должна быть представлена на обозрение членам ТСЖ (порядок представления может быть оговорен в уставе). Кроме того, в силу пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ ТСЖ обязано направлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения. Сроки представления отчетности следующие: квартальная отчетность - в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года.
Согласно ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в состав отчетности некоммерческих организаций в обязательном порядке входят бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), пояснительная записка. Рекомендуемая для заполнения форма - отчет о целевом использовании полученных средств (N 6). Товарищества не подлежат обязательному аудиту, поэтому они не обязаны включать аудиторское заключение в состав годовой отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Организация вправе самостоятельно разработать формы отчетности с учетом требований бухгалтерского законодательства, включив в них лишь те показатели, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Но самый простой и распространенный вариант - воспользоваться типовыми формами, которые приведены в приложениях к названному документу, и поставить прочерки в тех статьях, по которым у ТСЖ отсутствуют показатели (п. 11 ПБУ 4/99).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Отчетность подписывается председателем правления и главным бухгалтером ТСЖ (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
Рассмотрим формы отчетности подробнее, при этом воспользуемся размещенными на сайте Минфина Особенностями формирования бухгалтерской отчетности НКО (в Письмах от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44, от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78 финансисты сообщили, что организации вправе принимать их во внимание).
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТСЖ на отчетную дату, в нем отражаются данные об активах и обязательствах. Заметим, что статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. 38 ПБУ 4/99). Порядок проведения инвентаризации изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Актив баланса
В общем случае в активе баланса ТСЖ содержатся показатели по таким группам статей, как "Основные средства", "Запасы", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", "Денежные средства".
Напомним, что согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в составе основных средств ТСЖ отражается лишь имущество, принадлежащее ему на праве собственности и используемое в уставной деятельности, сроком использования более 12 месяцев. Для некоммерческих организаций также справедливо положение, позволяющее учитывать имущество, отвечающее признакам основных средств, небольшой стоимости (в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб.) в составе материально-производственных запасов. Общее имущество в многоквартирном доме, для управления которым создано ТСЖ, как и дом в целом, не отражается на балансе ТСЖ, так как принадлежит на праве общей долевой собственности собственникам помещений. Таким образом, в бухгалтерском балансе следует учитывать первоначальную стоимость имеющихся в наличии у ТСЖ объектов основных средств, полученных в качестве добровольных взносов и приобретенных за счет членских взносов. Вместо амортизации некоммерческие организации начисляют линейным способом износ, информация о суммах которого отражается в учете на забалансовом счете, а в отчетности - в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
По строке "Запасы" отражаются активы, используемые в качестве сырья и материалов, а точнее говоря, остатки материально-производственных ценностей, предназначенных для обеспечения уставной деятельности ТСЖ и принадлежащих ему на праве собственности. В п. 7 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО Минфин указал, что при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием сырья, материалов некоммерческая организация вправе не отражать в балансе стоимость таких ценностей. Она признается расходом по группам статей "Расходы на содержание аппарата управления" и "Расходы на целевые мероприятия" непосредственно в форме N 6. Другими словами, в бухгалтерском учете приобретенные ценности списываются на затраты, минуя счет 10 "Материалы" (полагаем, что такой подход следует зафиксировать в учетной политике). Добавим, что правомерность данного способа ведения учета подтвердил ФАС МО в Постановлении от 21.04.2008 N КА-А40/3144-08-2, но уже с иной аргументацией. Арбитры отказали ИФНС во взыскании с ТСЖ штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, рассудив, что товарищество не обязано было учитывать на счете 10 ценности, предназначенные для содержания и ремонта общего имущества (светильники, фильтры, сантехнические запчасти, манометры, электроприводы), и было вправе отразить приобретение таких ценностей проводкой Дебет 20 Кредит 60. В качестве обоснования своей позиции арбитры сослались на п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", согласно которому к учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые как сырье, материалы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи или используемые для управленческих нужд. Содержание и ремонт общего имущества в доме не отвечают ни одной из названных целей, значит, ценности не следует квалифицировать в качестве МПЗ для целей бухгалтерского учета.
В группе статей "Дебиторская задолженность" указывается задолженность собственников помещений, связанная с оплатой понесенных ТСЖ расходов на содержание и ремонт общего имущества, а также потребленных коммунальных услуг. Право ТСЖ отражать в учете возникновение задолженности по целевому финансированию в части поступлений от своих членов проводкой Дебет 76 Кредит 86 объясняется следующим образом. В силу п. 5 ст. 155 и п. 8 ст. 156 ЖК РФ члены ТСЖ вносят обязательные платежи и взносы, связанные с оплатой коммунальных услуг, а также содержания, ремонта дома, в порядке и размере, определенных органами управления ТСЖ. В случае неисполнения собственниками помещений обязанности по участию в общих расходах товарищество вправе в судебном порядке потребовать принудительного возмещения обязательных платежей и взносов, а также полного возмещения убытков, образовавшихся в результате наличия задолженности собственников (п. п. 3, 4 ст. 137 ЖК РФ). Ведь невнесение обязательных платежей вовсе не означает, что ТСЖ перестанет приобретать работы и услуги, связанные с эксплуатацией дома, и, соответственно, нести затраты. Безусловно, выбранный порядок учета следует отразить в учетной политике. Таким образом, задолженность собственников зачастую представляет собой один из наиболее весомых показателей в активе баланса ТСЖ.
Денежные средства, находящиеся в кассе и на расчетном счете ТСЖ, отражаются в группе статей "Денежные средства" бухгалтерского баланса.
Пассив баланса
Особенности деятельности некоммерческих организаций наиболее очевидны из разд. III бухгалтерского баланса. В общем случае он называется "Капитал и резервы", но, как отмечает Минфин, некоммерческим организациям его целесообразно переименовать в "Целевое финансирование" (п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО). Вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает в разд. III группу статей "Целевое финансирование". Об этом сказано в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Однако финансисты рекомендуют включать в переименованный раздел статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал" и группы статей "Целевые средства", "Резервный и иные целевые фонды".
Для ТСЖ особо актуальна группа статей "Целевые средства". В ней отражается в первую очередь сумма не использованных на отчетную дату целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации (обязательных платежей и взносов собственников). С учетом того что запланированные расходы по смете ТСЖ соответствуют размеру обязательных платежей и взносов, в идеальном случае остатка средств целевого финансирования по счету 86 на отчетную дату не должно быть. Однако ввиду конкретных обстоятельств деятельности он все же возможен (если, например, запланированные на конкретный период ремонтные работы по не зависящим от ТСЖ причинам были выполнены и приняты в следующем отчетном периоде). Таким образом, группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными группами статей актива баланса (например, "Денежные средства", "Запасы", "Дебиторская задолженность").
Специальные фонды, которые ТСЖ создает на основании решения общего собрания членов товарищества (пп. 5 п. 2 ст. 145 ЖК РФ), например фонд на восстановление и ремонт общего имущества, резерв непредвиденных расходов, отражаются по кредиту счета 86, однако в бухгалтерском балансе показываются обособленно - в группе статей "Резервный и иные целевые фонды".
Кроме остатка средств целевого финансирования Минфин предписывает обособленно показывать в группе статей "Целевые средства" чистую прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности, сформированную по итогам деятельности за отчетный год и предназначенную на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утвержденной сметой (п. 15 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО). Иначе говоря, такая прибыль будет отражаться в промежуточной и годовой отчетности нарастающим итогом на основании данных отчета о прибылях и убытках. Подчеркнем, что по логике финансистов направление прибыли на финансирование уставной деятельности отчетного года возможно только в последующие периоды. Вместе с тем законодательство устанавливает ограничения (временные и организационные) в отношении расходования прибыли только для коммерческих организаций - хозяйственных обществ. Для ТСЖ предусмотрены иные требования: расходование прибыли должно быть санкционировано общим собранием членов ТСЖ, а направления использования - соответствовать уставным целям товарищества. Так, согласно п. 3 ст. 152 ЖК РФ на основании решения общего собрания членов товарищества собственников жилья доход от хозяйственной деятельности товарищества используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные уставом товарищества. Дополнительный доход может быть направлен на иные цели деятельности товарищества собственников жилья, предусмотренные настоящей главой и уставом товарищества. Законодательство не запрещает ТСЖ включать в смету доходов прибыль от предпринимательской деятельности, полученную в отчетном периоде, используемую для оплаты расходов, осуществление которых запланировано в том же отчетном периоде (в отношении деятельности по сдаче объектов общего имущества в аренду прогнозировать прибыль можно с достаточно высокой достоверностью). Действительно, стремление ТСЖ более эффективно использовать финансовые ресурсы не соотносится с требованием копить прибыль в течение года и тратить только по его окончании. Поэтому, полагаем, расходовать полученную прибыль ТСЖ может в любое время на основании решения общего собрания членов ТСЖ либо утвержденной в установленном порядке сметы. Возникает вопрос, как отразить такое использование в бухгалтерском учете, чтобы показатели отчетности (и годовой, и промежуточной) были взаимоувязаны (значение статьи "Чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности" разд. III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса должно соответствовать показателю "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2)?
Напомним, что направление прибыли от предпринимательской деятельности некоммерческой организации на финансирование уставной деятельности отражается проводкой Дебет 84 Кредит 86 (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).
Однако для достоверного отражения показателя чистой прибыли в форме N 2 нарастающим итогом с начала года (см. п. 83 Положения N 34н <1>) сальдо счета 99 закрывается только заключительными оборотами декабря (Инструкция по применению Плана счетов). В свою очередь, в течение отчетного года осуществление расходов за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности в соответствии со сметой или решением общего собрания членов ТСЖ (как и любого другого вида целевого финансирования) сопровождается бухгалтерской записью Дебет 86 Кредит 20, 26. Инструкция по применению Плана счетов предписывает вести по счету 86 аналитический учет в разрезе источников поступления.