Статья: бухгалтерская отчетность тсж (тюрин с.л.) ("жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, n 10)

Другими словами, введя "аналитику" по источникам поступления целевых средств (в частности, обособив прибыль от предпринимательской деятельности), организация может отражать по дебету счета 86 использование чистой прибыли в соответствии со сметой в течение года (несмотря на то что по кредиту счета 86 не был предварительно сформирован сам источник).
--------------------------------
<1> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Для учета в бухгалтерском балансе сумм прибыли, направленных на финансирование уставной деятельности, предлагаем ввести статью "Использование чистой прибыли" (сумма показывается в круглых скобках). Заметим, что аналогичный порядок действий Минфин рекомендовал для отражения в годовом балансе коммерческих организаций сумм промежуточных дивидендов, выплаченных в течение отчетного года (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год").
Заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 списывается прибыль, отражается ее направление на финансирование уставной деятельности (по дебету аналитического счета, используемого для отражения чистой прибыли, в корреспонденции с кредитом счета 86). Обороты по аналитическому счету, на котором организован учет средств целевого финансирования, сформированных за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности, "сворачиваются", и, если в течение года была использована вся прибыль, по состоянию на первое число следующего года показатель чистой прибыли в группе статей "Целевые средства" пассива баланса равен нулю. Если была использована не вся полученная прибыль, ее остаток, отраженный по кредиту счета 86, включается в остаток не использованных на отчетную дату целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации (обособленно от чистой прибыли). Если ТСЖ остановится на изложенном варианте учета использования чистой прибыли от предпринимательской деятельности, его необходимо закрепить в учетной политике.
Помимо группы статей "Целевые средства" в разд. III баланса также включается группа статей "Добавочный капитал", в которой отражаются средства целевого финансирования, полученного ТСЖ на приобретение основных средств. Напомним, что ввод в эксплуатацию объекта основных средств сопровождается в учете проводкой Дебет 86 Кредит 83, отражающей использование средств целевого финансирования. Другими словами, показатель статьи "Основные средства" актива баланса совпадает с размером добавочного капитала. Сальдо счета 83 списывается при выбытии основных средств.
В разд. IV и V бухгалтерского баланса представлена информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах соответственно. В отсутствие у ТСЖ займов и кредитов самой существенной в балансе может стать группа статей "Кредиторская задолженность", в которой отражаются долги ТСЖ перед ресурсоснабжающими организациями, подрядчиками, штатными работниками, бюджетом и внебюджетными фондами.
Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2007 г. в балансе ТСЖ "Огонек", находящегося на традиционной системе налогообложения, были отражены следующие статьи (в тыс. руб.):
- основные средства - 40;
- дебиторская задолженность - 692;
- денежные средства - 380;
- резерв на капитальный ремонт общего имущества - 300;
- добавочный капитал - 40;
- кредиторская задолженность - 772, в том числе перед поставщиками и подрядчиками - 750, перед персоналом - 7, перед государственными внебюджетными фондами - 10, по налогам и сборам - 5.
В Справке к балансу показан износ основных средств в размере 20 тыс. руб.
В течение 2008 г. товарищество увеличило за счет взносов собственников фонд капитального ремонта на 500 тыс. руб. (средства фонда зачисляются на отдельный расчетный счет), получило чистую прибыль от сдачи объектов общего имущества в аренду в размере 96 тыс. руб. (прибыль была заложена в смету как источник финансирования расходов ТСЖ), приобрело основное средство стоимостью 30 тыс. руб. На конец года перерасход по смете составил 40 тыс. руб.
По состоянию на 31 декабря 2008 г. сформированы остатки по следующим статьям (в тыс. руб.):
- дебиторская задолженность - 805;
- денежные средства - 890;
- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 900, перед персоналом - 10, перед государственными внебюджетными фондами - 15, по налогам - 10.
Баланс ТСЖ "Огонек" за 2008 г. будет выглядеть следующим образом (показатели в тыс. руб.):
--------------------------------------T-----------------T-----------------¬
¦ Актив ¦ На начало ¦ На конец ¦
¦ ¦ отчетного года ¦отчетного периода¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ I. Внеоборотные активы ¦ ¦ ¦
¦Основные средства ¦ 40 ¦ 70 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Итого по разд. I ¦ 40 ¦ 70 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ II. Оборотные активы ¦ ¦ ¦
¦Запасы ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦
¦которой ожидаются более чем через 12¦ ¦ ¦
¦месяцев после отчетной даты) ¦ 692 ¦ 805 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Денежные средства ¦ 380 ¦ 890 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Итого по разд. II ¦ 1072 ¦ 1695 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Баланс ¦ 1112 ¦ 1765 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Пассив ¦ На начало ¦ На конец ¦
¦ ¦отчетного периода¦отчетного периода¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ III. Целевое финансирование ¦ ¦ ¦
¦Целевые средства ¦ - ¦ (40) ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦ неиспользованные целевые средства ¦ - ¦ (40) ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ чистая прибыль (убыток) от ¦ ¦ ¦
¦ предпринимательской деятельности ¦ - ¦ 96 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ использование чистой прибыли ¦ - ¦ (96) ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Резервный и иные целевые фонды ¦ 300 ¦ 800 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ в том числе резерв на капитальный ¦ 300 ¦ 800 ¦
¦ ремонт общего имущества ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Добавочный капитал ¦ 40 ¦ 70 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Итого по разд. III ¦ 340 ¦ 830 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ IV. Долгосрочные обязательства ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ - ¦ - ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Итого по разд. IV ¦ - ¦ - ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ V. Краткосрочные обязательства ¦ ¦ ¦
¦Кредиторская задолженность ¦ 772 ¦ 935 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦ перед поставщики и подрядчики ¦ 750 ¦ 900 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ перед персоналом ¦ 7 ¦ 10 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ перед государственными ¦ 10 ¦ 15 ¦
¦ внебюджетными фондами ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ по налогам и сборам ¦ 5 ¦ 10 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Итого по разд. V ¦ 772 ¦ 935 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Баланс ¦ 1112 ¦ 1765 ¦
+-------------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Справка о наличии ценностей, ¦ ¦ ¦
¦учитываемых на забалансовых счетах ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Износ основных средств ¦ 20 ¦ 35 ¦
L-------------------------------------+-----------------+------------------
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Поскольку при ведении товариществом уставной деятельности, не связанной с реализацией, целевые поступления не образуют дохода (экономической выгоды), а оплата расходов, связанных с эксплуатацией многоквартирного дома, не признается уменьшением экономических выгод, финансовый результат этой деятельности не формируется. Соответственно, в общем случае ТСЖ не указывает в форме N 2 такие показатели, как выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.
По строкам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" отражаются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью ТСЖ, в первую очередь с предоставлением за плату во временное владение и пользование объектов общего имущества в многоквартирном доме. Кроме того, в состав прочих доходов, которые формируют финансовый результат деятельности ТСЖ, включаются проценты по депозитам, если товарищество размещает временно свободные остатки целевых средств во вкладах.
Добавим, что у ТСЖ есть статьи затрат, которые в учете коммерческих организаций согласно ПБУ 10/99 относятся на счет 91 (например, оплата банковских услуг, договорные неустойки, судебные расходы). Однако полагаем, что для ТСЖ они напрямую связаны с уставной деятельностью, поэтому руководствоваться названным бухгалтерским стандартом оснований нет. Кроме того, единственный источник для погашения таких трат - естественно, взносы членов ТСЖ. Поэтому перечисленные расходы аккумулируются на счете 26 и списываются за счет целевого финансирования. Аналогичным образом в учете отражаются и штрафы за правонарушения (налоговые, административные), которые в общем случае показываются по дебету счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).
Сопоставлением прочих доходов и расходов с учетом начисленного налога на прибыль определяется финансовый результат деятельности ТСЖ, который отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Данный показатель переносится в бухгалтерский баланс в строку "Чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности" (п. 83 Положения N 34н).
Пример 2. Применительно к рассмотренному выше примеру Отчет о прибылях и убытках за 2008 г. ТСЖ "Огонек" будет выглядеть так (приведем только данные отчетного периода, в тыс. руб.):
-----------------------------------------------T--------------------------¬
¦ Показатель ¦ За отчетный период ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Прочие доходы и расходы ¦ 126 ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Прочие доходы ¦ 126 ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Прочие расходы ¦ - ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Прибыль (убыток) до налогообложения ¦ 126 ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Текущий налог на прибыль ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+--------------------------+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ¦ 96 ¦
L----------------------------------------------+---------------------------
Отчет о целевом использовании полученных средств
Данная форма составляется только по итогам года и раскрывает информацию о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной сметой.
Поступления
Форма N 6 показывает степень выполнения сметы доходов и расходов, запланированных на год. Поэтому, как указал Минфин в п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО, по форме, структуре и