Проблемы теории правоохранительного налогового процесса
М., 2003. С. 306.
Автор не согласен также с
мнением об отсутствии в Налоговом кодексе
соответствующего набора и процессуального
порядка применения налоговых проверочных
действий (осмотр, истребование документов,
их выемка, экспертиза, опрос свидетеля)
<*>.
--------------------------------
<*>
Новиков А.В. Досудебное производство по
фактам налоговых и
административно-налоговых правонарушений:
Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М.:
Всероссийская государственная налоговая
академия Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам, 2002. С.
30.
Статьи 92 - 95 НК РФ содержат
соответствующий набор средств и методов
проверки, которые позволяют определить
пределы и рамки осуществления действий по
производству налогового контроля. В
частности, истребование документов
осуществляется в рамках камеральной и
выездной налоговой проверки (ст. 93 НК РФ).
Выемка документов и предметов
осуществляется только при выездной
налоговой проверке и на основании
мотивированного постановления
должностного лица, осуществляющего
выездную налоговую проверку (ст. 94 НК РФ) и
т.д. Установление конкретных сроков
проведения выездной налоговой проверки (ст.
89) и камеральной налоговой проверки (ст. 88)
обеспечивает временную определенность
действий должностных лиц в рамках
налогового контроля, что является
дополнительной гарантией прав
налогоплательщиков.
Более детальная
регламентация процессуального порядка,
например установление строгой
процессуальной последовательности
применения видов проверочных действий,
будет неоправданно сковывать действия
должностных лиц налогового органа. Любая
последовательность действий в данном
случае обуславливается выявляемыми в ходе
проверки фактами налоговых правонарушений,
т.е. действия должностных лиц в каждом
случае имеют свою индивидуальную
направленность. Это касается также момента
проведения контрольно-проверочных
действий и их вида.
Подводя итог
вышесказанному, отметим, что налоговый
контроль является отдельным производством
налогового процесса, представляющим
правоприменительную деятельность
налогового органа.
Налоговая проверка
как основная форма налогового контроля
представляет собой совокупность
контрольно-проверочных действий,
осуществляемых в установленных законом
процессуальном порядке и форме,
направленных на контроль и распознание,
расследование и закрепление налоговых
правонарушений, результаты ее являются
основанием для возбуждения производства по
налоговым и административным
правонарушениям.
Таким образом, к
характерным отличиям производства
налогового контроля от административного
расследования или производства по
налоговым правонарушениям можно отнести
следующее:
1. По основаниям
возникновения производства налогового
контроля. Отсутствие повода и стадии
возбуждения налогового контроля, связанных
с наличием признаков правонарушений.
Производство налогового контроля носит в
основном плановый характер и обусловлено
правом налогового органа проводить
проверку за определенный период времени.
2. По процессуальному оформлению
производства налогового контроля. Акт
проверки как документ, фиксирующий
результаты контрольно-проверочных
действий, составляется в обязательном
порядке и независимо от выявленных
проверяющими нарушений.
3. По объему
содержания проводимых действий,
включающих: а) контрольно-проверочные
действия и распознание правонарушений; б)
сбор информации и получение доказательств
совершенных правонарушений с последующим
процессуальным закреплением выявленных
правонарушений (налоговое
расследование).
4. По объему прав и
обязанностей организаций на стадии
производства налогового контроля.
Отсутствие нормативно установленных прав
налогоплательщика доказывать в каком-либо
процессуальном порядке свою невиновность
при производстве налогового контроля в
силу отсутствия самого факта
правонарушения на стадии начала и
непосредственного производства налогового
контроля.
5. По результатам производства
налогового контроля. Результаты,
выраженные в акте налоговой проверки,
содержащие доказательства правонарушений,
являются основанием и поводом для начала
административного расследования и
применения всех предусмотренных КоАП
средств и методов по выявлению и
закреплению обстоятельств,
свидетельствующих об административном
правонарушении, а также основанием для
производства по делу о налоговом
правонарушении. Данный вывод следует также
из положений Налогового кодекса РФ (ст. 101 НК
РФ), в которых закреплена процессуальная
очередность действий.
Как отмечалось
нами ранее, наличия правового
инструментария производства налогового
контроля, предусмотренного Налоговым
кодексом РФ, как правило, достаточно для
закрепления в акте проверки обстоятельств
совершенных проступков, подпадающих под
объект административных правонарушений. На
практике это приводит к одновременному
вынесению решения о привлечении к
налоговой ответственности и протокола об
административном правонарушении,
свидетельствующего об окончании
административного расследования,
производство которого в соответствии с п. 7
ст. 101 НК РФ и ст. 28.7 КоАП по сути так и не
началось.
Право и политика, 2005, N 2
