1.5. Не признается реализацией товаров,
работ или услуг:
1) осуществление
операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за
исключением целей нумизматики);
2)
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества организации
ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
3)
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью;
4)
передача имущества, если такая передача
носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды
кооперативов);
5) передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества
(его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества
или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его
участниками;
6) передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику
договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей
собственности участников договора, или
раздела такого имущества;
7) передача
жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального
жилищного фонда при проведении
приватизации;
8) изъятие имущества путем
конфискации, наследование имущества, а
также обращение в собственность иных лиц
бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных
животных, находки, клада в соответствии с
нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации;
9) иные операции в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом.
1.6.
Несмотря на то что деньги в соответствии со
ст. 128 ГК РФ, на которую имеется прямая
ссылка в НК РФ, отнесены к имуществу и
являются объектами вещных прав, в ст. 199.2
деньги упомянуты в качестве альтернативы
имуществу и названы термином "денежные
средства". Что же такое "деньги"?
В
соответствии со ст. 140 ГК РФ - это российские
рубли как законное платежное средство на
территории РФ и иностранная валюта, условия
использования которой на территории РФ
определяются законом или в установленном
им порядке. В связи с этим в целях наиболее
полного комментирования понятия "деньги" и
относящихся к ним налоговых категорий,
охватываемых составом сокрытия денежных
средств, за счет которых должно
производиться взыскание налогов (сборов),
важно остановиться и на этих категориях.
Как правило, налоговые органы с понятием
"деньги" связывают также такие объекты
налогообложения, как доходы от источников в
Российской Федерации и от источников за
пределами Российской Федерации, дивиденды
и проценты.
1.7. В соответствии со ст. 42 НК
доходы налогоплательщика могут быть
отнесены к доходам от источников в
Российской Федерации или к доходам от
источников за пределами Российской
Федерации в соответствии с главами НК РФ
"Налог на прибыль (доход) организаций",
"Налог на доходы физических лиц", "Налог на
доходы от капитала".
Если положения НК
РФ не позволяют однозначно отнести
полученные налогоплательщиком доходы к
доходам от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников за
пределами Российской Федерации, отнесение
дохода к тому или иному источнику
осуществляется Министерством финансов
Российской Федерации.
В аналогичном
порядке в указанных доходах определяются
доля, которая может быть отнесена к доходам
от источников в Российской Федерации, и
доли, которые могут быть отнесены к доходам
от источников за пределами Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 43 НК
дивидендом признается любой доход,
полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям
(долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации. К дивидендам
также относятся любые доходы, получаемые из
источников за пределами Российской
Федерации, относящиеся к дивидендам в
соответствии с законодательствами
иностранных государств.
1.8. Не
признаются дивидендами:
1) выплаты при
ликвидации организации акционеру
(участнику) этой организации в денежной или
натуральной форме, не превышающие взноса
этого акционера (участника) в уставный
(складочный) капитал организации;
2)
выплаты акционерам (участникам)
организации в виде передачи акций этой же
организации в собственность;
3) выплаты
некоммерческой организации на
осуществление ее основной уставной
деятельности (не связанной с
предпринимательской деятельностью),
произведенные хозяйственными обществами,
уставный капитал которых состоит полностью
из вкладов этой некоммерческой
организации.
1.9. Процентами признается
любой заранее заявленный (установленный)
доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные
по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
Однако следует иметь в
виду, что предметом преступления,
предусмотренного комментируемой статьей,
указанные категории (доходы от источников,
проценты, дивиденды) будут лишь тогда, когда
они воплощены и представляют собой
реальные деньги, находящиеся на счетах или
в наличном состоянии, а не их эквивалент
(исключая имущество) в виде, например,
имущественных или иных прав.
Этот вывод
основан, как указано выше, на том, что в
соответствии с ч. 2 ст. 38 НК под имуществом в
Налоговом кодексе понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к
имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации. То есть
имущественные права почему-то из понятия
имущества в налоговом праве исключены.
2. Объективная сторона преступления,
предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.
2.1.
Объективную сторону преступления
составляют действия или бездействие,
связанные с сокрытием денежных средств
либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет
которых в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, должно быть произведено
взыскание недоимки по налогам и (или)
сборам, совершенное в крупном размере.
С
точки зрения анализа объективной стороны
важно знать, что действия и бездействие
виновных могут заключаться в неправильных
подходах к реализации установленных
налоговым законом принципов определения
цены товаров, работ или услуг для целей
налогообложения (ст. 40 НК); манипуляций с
применением принципов определения доходов
и порядком начисления налога.
2.2. В
соответствии со ст. 41 НК доходом признается
экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с главами
"Налог на доходы физических лиц", "Налог на
прибыль (доход) организаций", "Налог на
доходы от капитала" настоящего Кодекса.
2.3. Ст. 52 НК предусмотрено, что
налогоплательщик самостоятельно исчисляет
сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот. В
случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, обязанность по исчислению
суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента.
В этих случаях не позднее 30 дней до
наступления срока платежа налоговый орган
направляет налогоплательщику налоговое
уведомление. В налоговом уведомлении
должны быть указаны размер налога,
подлежащего уплате, расчет налоговой базы,
а также срок уплаты налога.
Форма
налогового уведомления устанавливается
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. Налоговое уведомление
может быть передано руководителю
организации (ее законному или
уполномоченному представителю) или
физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под
расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения.
В случае,
когда указанные лица уклоняются от
получения налогового уведомления, данное
уведомление направляется по почте заказным
письмом. Налоговое уведомление считается
полученным по истечении шести дней с даты
направления заказного письма.
2.4.
Немаловажное значение имеет занижение
налогоплательщиком налоговой базы. В
соответствии со ст. 53 НК налоговая база
представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристики объекта
налогообложения. Налоговая ставка
представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой
базы.
Налоговая база и порядок ее
определения, а также налоговые ставки по
федеральным налогам устанавливаются
Налоговым кодексом. В случаях, указанных в
Налоговом кодексе, ставки федеральных
налогов могут устанавливаться
Правительством Российской Федерации в
порядке и пределах, которые определены
Кодексом.
Налоговая база и порядок ее
определения по региональным и местным
налогам устанавливаются также Налоговым
кодексом. При этом налоговые ставки по
региональным и местным налогам
устанавливаются соответственно законами
субъектов Российской Федерации,
нормативными правовыми актами
представительных органов местного
самоуправления в пределах, установленных
НК РФ.
Также важно иметь в виду, что
налогоплательщики-организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных
регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с
налогообложением.
2.5. При обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде
совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода
корректируются налоговые обязательства
отчетного периода, в котором выявлены
ошибки (искажения).
Индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу
по итогам каждого налогового периода на
основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке,
определяемом Министерством финансов
Российской Федерации и Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Остальные налогоплательщики - физические
лица исчисляют налоговую базу на основе
получаемых в установленных случаях от
организаций данных об облагаемых доходах, а
также данных собственного учета облагаемых
доходов, осуществляемого по произвольным
формам.
2.6. Современной
предпринимательской практике известно
множество способов сокрытия денежных
средств и другого имущества от налогов.
Ныне специалистам известны более ста таких
способов, используемых недобросовестными
налогоплательщиками для сокрытия доходов в
виде имущества или денежных средств.
О
них упоминалось в комментарии к ст. 199 УК,
когда речь шла о налоговых преступлениях,
совершаемых в организациях. О способах
уклонения от уплаты налогов путем сокрытия
имущества и денежных средств физическими
лицами остановимся в настоящем
комментарии.
2.7. Наиболее
распространенным способом является
сокрытие выручки от реализации имущества
без наличия и при наличии актов
приема-передачи. В этом случае, чтобы
уклониться от уплаты налогов, частный
предприниматель, работающий как физическое
лицо, не отражает в учетном регистре
(тетради) реальный объем вырученных
средств, намеренно скрывая определенную,
иногда значительную ее часть. Например, не
указывает доход от продаж некоторого
количества товара, реализации его
отдельных видов, объемов и т.д. При этом
могут намеренно скрываться, уничтожаться
или не составляться вовсе акты либо иные
документы, подтверждающие торговые сделки
с имуществом.
2.8. Сокрытие от налогового
обложения валового дохода или материальной
выгоды путем заключения договоренности о
предоставлении кредита, когда кредитор не
требует его возврата, а предприниматель,
взявший кредит, уничтожает договор через
определенное время.
В соответствии с
Инструкцией ГНС России по применению
Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" от 29 июля 1995 г. N 35
(далее - Инструкция ГНС) в состав
совокупного годового дохода физического
лица включаются суммы материальной выгоды
в виде экономии на процентах при получении
заемных средств от предприятий, учреждений,
организаций, а также физических лиц, если
процент за пользование такими средствами в
рублях составляет не менее двух третей от
ставки рефинансирования, установленной
Банком России, а процент за пользование
такими средствами в иностранной валюте
составляет не менее 10% годовых.
Совершая
данное нарушение, физическое лицо,
получившее кредит, не отражает его в своих
учетных документах и налоговой
декларации.
2.9. Занижение объема
реализованной продукции. Это один из самых
распространенных способов уклонения от
уплаты налогов, при котором в учетном
регистре предпринимателя отражается
реализация только части партии товара.
Обычно все записи составлены верно (род и
наименование товара, цена за единицу и т.д.).
Имеется различие лишь в объеме
реализованной продукции, отраженной в
учете.
Подобное действие ведет к
сокрытию налогооблагаемой базы и попадает
по совокупности под действие ст. 198 УК (при
наличии признаков состава данного
преступления) и ст. 199.2 УК. Нередко это
нарушение сопровождается наличием
неучтенной партии товара (имущества) у
поставщика, иными признаками ведения
двойной бухгалтерии.
Например, г-н В.,
зарегистрированный в качестве
предпринимателя без образования
юридического лица, имел в собственности
четыре грузовика и осуществлял перевозку
сельхозпродукции на территории своего
района. Кроме того, им же осуществлялась
торгово-закупочная деятельность по
реализации овощей и мяса, полученных в
качестве оплаты за выполненные работы. Имея
весьма солидный доход, гр-н В. умышленно не
вел учет и в годовую налоговую декларацию
включил заведомо искаженные данные. По
данному случаю сотрудниками было
возбуждено уголовное дело.
2.10.
Уменьшение величины доходов на суммы,
полученные за сдачу в наем или аренду
личного имущества. Согласно названной выше
Инструкции ГНС к налогообложению
привлекаются физические лица, сдающие в
наем или аренду свое движимое или
недвижимое имущество.
При уклонении от
уплаты налогов данным способом в своей
налоговой декларации владелец имущества
намеренно не отражает факт получения им
денежных сумм за сданное им в аренду или в
наем имущество, а следовательно, искажается
сумма подоходного налога. Это нарушение
также попадает под действие ст. 198 и по
совокупности по ст. 199.2 УК.
