налоговых деклараций и внесения в
отчетность ложных сведений предприятие в
течение четырех лет с 2000 по 2004 год
уклонялось от уплаты различных налогов и
сборов. Налоговая задолженность
предприятия по состоянию на 1 марта 2004 года
составила 650 тыс. руб., из них:
- за 2000 год -
210 тыс. руб.;
- за 2001 год - 50 тыс. руб.;
-
за 2002 год - 150 тыс. руб.;
- за 2003 год - 240 тыс.
руб.
Общая величина налоговой
задолженности соответствует
установленному для статьи 199 УК РФ крупному
размеру ущерба. Однако следует помнить, что
размер ущерба может быть рассчитан только
за три финансовых года, идущих подряд. В
рассматриваемом случае могут быть выделены
два таких периода. В первом периоде,
рассчитываемом с 2000 по 2002 год, сумма
налоговой недоимки составит 410 тыс. руб., а
во втором (с 2001 по 2003 год) - 440 тыс. руб. Каждая
из этих сумм меньше 500 тыс. руб.
Следовательно, уголовного преступления в
этой ситуации нет. Уголовное дело, если оно
было возбуждено в 2003 году, должно быть
прекращено по статье 80.1 Уголовного кодекса
РФ (изменение обстановки).
-------------------------------¬
¦ Каким способом совершено ¦
¦противоправное посягательство?¦
L---------------T---------------
¦
------------------------+------------------------¬
¦Противоправное посягательство совершено
путем: ¦
¦- непредставления
налоговой декларации; ¦
¦- непредставления иных документов,
представление¦
¦которых в
соответствии с законодательством РФ о ¦
¦налогах и сборах является
обязательным; ¦
¦-
включения в налоговую декларацию или такие
¦
¦документы заведомо
ложных сведений ¦
L-----------------------T-------------------------
¦
¦/
-------+-------¬
¦ Да ¦ Нет
+-----------------------¬
L---T--+-------- ¦
¦ ¦
¦/ ¦
--------------------+------------------------¬ ¦
¦Деяние привело к уклонению от
уплаты налогов¦ ¦
¦ и
(или) сборов с физического лица? ¦
¦
L----------------------T----------------------
¦
¦
¦
¦/
¦
-------+-------¬ ¦
¦ Да ¦ Нет +-----------------------+
L---T--+-------- ¦
¦ ¦
¦/
¦
-------------+-------------------¬
¦
¦Каков
фактический размер ущерба,¦ ¦
¦ нанесенного
посягательством? ¦ ¦
L---------------T----------------- ¦
--------------T-------+----------------------¬ ¦
¦/ ¦/ ¦/ ¦
-----+--¬ ------+-¬ ------------------------+----¬
¦
¦Крупный¦ ¦ Особо ¦
¦Масштаб ущерба не может быть¦ ¦
¦ размер¦ ¦крупный¦ ¦ признан
крупным или особо +---+
¦
ущерба¦ ¦размер ¦ ¦ крупным - он меньше
¦ ¦
L---T---- L---T---- ¦
установленных критериев ¦ ¦
¦ ¦ L----------------------------- ¦
¦/ ¦/ ¦
----+------------+-------------------¬
¦
¦Посягательство совершено
группой лиц¦ ¦
¦
по предварительному сговору? ¦
¦/
L---T----------------------------T----
----------+------¬
¦
¦ ¦ Содеянное не ¦
¦/ ¦/ ¦ может быть ¦
--------+------¬ --------+------¬
¦квалифицировано ¦
¦ Нет ¦ Да
¦ ¦ Нет ¦ Да ¦ ¦ по статье ¦
LT------+-----T- LT------+-----T- ¦ 199
УК РФ. ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ Возможно, что ¦
¦/
¦/ ¦/ ¦/ ¦ настоящее ¦
-----+-----¬ ----+------¬ ------+----¬ -----+------¬ ¦
деяние: ¦
¦Содеянное ¦ ¦
Содеянное¦ ¦Содеянное ¦ ¦Содеянное ¦ ¦ -
должно быть ¦
¦ является ¦ ¦
является ¦ ¦ является ¦ ¦ является ¦
¦квалифицировано ¦
¦налоговым ¦
¦ налоговым¦ ¦ налоговым¦ ¦ налоговым ¦
¦по статьям 198, ¦
¦ преступ- ¦ ¦
преступ- ¦ ¦ преступ- ¦ ¦ преступ- ¦ ¦ 194, 199.1
или ¦
¦ лением, ¦ ¦ лением, ¦ ¦
лением, ¦ ¦ лением, ¦ ¦ 199.2 УК РФ; ¦
¦предусмот-¦ ¦предусмот-¦ ¦предусмот-¦
¦предусмот- ¦ ¦- является ¦
¦
ренным ¦ ¦ ренным ¦ ¦ ренным ¦ ¦ ренным
¦ ¦ налоговым ¦
¦ частью ¦ ¦
пунктом ¦ ¦ пунктами ¦ ¦пунктом "а"¦
¦правонарушением;¦
¦ первой ¦ ¦
"б" части¦ ¦ "а", "б" ¦ ¦ части ¦ ¦ -
является ¦
¦статьи 199¦ ¦ второй
¦ ¦части вто-¦ ¦ второй ¦ ¦ администра-
¦
¦ УК РФ ¦ ¦статьи 199¦ ¦рой
статьи¦ ¦ статьи 199¦ ¦тивным правона- ¦
L----------- ¦ УК РФ ¦ ¦199 УК РФ ¦ ¦ УК РФ
¦ ¦ рушением ¦
L-----------
L----------- L------------ L-----------------
Рис. 2. Ключевые
моменты квалификации и расследования
налогового преступления по статье 199 УК
РФ
Таблица 6
Налоги и сборы с
юридических лиц,
взимаемые по состоянию
на 1 января 2004
года
-----------------------------T-------------------------------------------¬
¦ Наименование налога ¦Категории
налогоплательщиков - юридических ¦
¦
¦ лиц, уплачивающих налог
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на добавленную ¦Любые
организации ¦
¦стоимость
¦ ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Акцизы ¦Любые организации
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Единый социальный налог ¦Только
организации, производящие выплаты ¦
¦
¦физическим лицам
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на прибыль организаций¦Российские
организации. ¦
¦
¦Иностранные организации, осуществляющие
¦
¦ ¦свою деятельность в
РФ через постоянные ¦
¦
¦представительства и (или) получающие
доходы¦
¦ ¦от источников
в РФ ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на добычу полезных ¦Организации,
признаваемые пользователями ¦
¦ископаемых ¦недр в соответствии
с законодательством РФ ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на операции с ценными ¦Юридические
лица - эмитенты ценных бумаг ¦
¦бумагами ¦
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Сборы за пользование ¦Организации,
получающие в установленном ¦
¦объектами животного мира и ¦порядке
лицензии (разрешение) на ¦
¦за
пользование объектами ¦пользование
объектами животного мира на ¦
¦водных
биологических ¦территории РФ или
лицензии на пользование ¦
¦ресурсов
¦объектами водных биологических
ресурсов ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Государственная пошлина ¦Организации,
обращающиеся за совершением ¦
¦
¦юридически значимых действий или
выдачей ¦
¦ ¦документов
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Сбор за использование ¦Предприятия,
учреждения и организации, ¦
¦наименований "Россия", ¦использующие
наименования "Россия", ¦
¦"Российская Федерация" и ¦"Российская
Федерация" и образованные на их¦
¦образованных на их основе ¦основе слова и
словосочетания в своих ¦
¦слов и
словосочетаний ¦названиях.
¦
¦ ¦Не являются
плательщиками сбора: ¦
¦
¦- федеральные органы государственной
¦
¦ ¦(законодательной,
исполнительной и ¦
¦
¦судебной) власти; ¦
¦
¦- Центральный банк РФ и его
учреждения; ¦
¦
¦государственные внебюджетные фонды РФ;
¦
¦ ¦- бюджетные
учреждения и организации, ¦
¦
¦полностью финансируемые из
республиканского¦
¦
¦бюджета РФ; ¦
¦
¦- редакции средств массовой
информации ¦
¦ ¦(кроме
рекламных и эротических изданий); ¦
¦
¦- общероссийские общественные
объединения, ¦
¦ ¦а также
религиозные объединения; ¦
¦
¦- сельскохозяйственные
товаропроизводители ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Сборы за выдачу лицензий и ¦Организации
(юридические лица) любой формы ¦
¦право
на производство и ¦собственности и
ведомственной ¦
¦оборот
этилового спирта, ¦принадлежности
(включая организации с ¦
¦спиртосодержащей и ¦иностранными
инвестициями), подавшие ¦
¦алкогольной продукции ¦заявления в
соответствующие уполномоченные ¦
¦
¦органы на получение лицензии на
право ¦
¦
¦производства и оборота этилового спирта,
¦
¦ ¦включая
спиртосодержащие растворы, и ¦
¦
¦алкогольной продукции и
получившие эти ¦
¦
¦лицензии в установленном порядке
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Транспортный налог ¦Организации, на
которых в соответствии с ¦
¦
¦законодательством РФ
зарегистрированы ¦
¦
¦транспортные средства, признаваемые
¦
¦ ¦объектом
налогообложения транспортным ¦
¦
¦налогом ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на игорный бизнес ¦Организации,
осуществляющие ¦
¦
¦предпринимательскую деятельность в
сфере ¦
¦ ¦игорного
бизнеса ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на имущество ¦Российские
организации. Иностранные ¦
¦организаций ¦организации,
осуществляющие деятельность ¦
¦
¦в РФ через постоянные
представительства ¦
¦
¦и (или) имеющие в собственности недвижимое
¦
¦ ¦имущество на
территории РФ, на ¦
¦
¦континентальном шельфе РФ и в ¦
¦ ¦исключительной
экономической зоне РФ ¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Земельный налог ¦Любые
организации, являющиеся ¦
¦
¦собственниками земли,
землевладельцами или ¦
¦
¦землепользователями (за исключением
¦
¦ ¦арендаторов)
¦
+----------------------------+-------------------------------------------+
¦Налог на рекламу ¦Юридические лица,
рекламирующие свою ¦
¦
¦продукцию: ¦
¦
¦- предприятия и организации
независимо от ¦
¦ ¦форм
собственности и ведомственной
