Правовое регулирование налога с продаж
организациями, страховщиками,
негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг в рамках их деятельности,
подлежащей лицензированию, а также услуг,
оказываемых коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими
консультациями;
- ритуальных услуг
похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
услуг по проведению обрядов и церемоний
религиозными организациями;
- услуг,
оказываемых уполномоченными органами
государственной власти и органами местного
самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов;
-
предметов культа и религиозного назначения
религиозными организациями.
В случае
если налогоплательщиком осуществляются
операции, подлежащие налогообложению, и
операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в
соответствии с настоящей статьей,
налогоплательщик обязан вести раздельный
учет таких операций.
Следует отметить,
что в ст. 350 гл. 27 НК РФ дан исчерпывающий
перечень операций, не подлежащих обложению
(освобожденных от обложения) налогом с
продаж, который обязателен для применения
на территории всех субъектов Российской
Федерации. На это обращает внимание МНС
России в ранее упомянутом письме N
ВГ-6-03/638@.
При определении товаров (работ,
услуг) для целей налогообложения следует
руководствоваться Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93,
Общероссийским классификатором услуг
населению ОК 002-93, Общероссийским
классификатором видов экономической
деятельности, продукции и услуг ОК 004-93.
Налогообложению не подлежат также услуги
по перевозке пассажиров транспортом общего
пользования муниципального образования (за
исключением такси) и морским, речным,
железнодорожным и автомобильным
транспортом в пригородном сообщении. Здесь
надо иметь в виду, что условия отнесения
пассажирского транспорта к транспорту
общего пользования определены ст. 789 ГК РФ.
Согласно ей перевозка, осуществляемая
коммерческой организацией, признается
перевозкой транспортом общего пользования,
если из закона и иных правовых актов или
выданного этой организации разрешения
(лицензии) следует, что организация обязана
осуществлять перевозки грузов, пассажиров
и багажа по обращению любого гражданина или
юридического лица. Если в перечисленных
документах отсутствует указание на данную
обязанность перевозчика, то это не
позволяет признавать перевозку перевозкой
транспортом общего пользования и оказание
подобной услуги является объектом
налогообложения.
К услугам кредитных
организаций, страховщиков,
негосударственных пенсионных фондов,
профессиональных участников рынка ценных
бумаг относятся те, которые оказывают эти
организации, причем все они должны быть
перечислены в выдаваемой организации
лицензии.
Товары и услуги, указанные в п.
1 ст. 350 НК РФ, условно можно разделить на три
группы.
К первой относятся товары
первой необходимости, входящие в так
называемую потребительскую корзину. Однако
перечень продуктов питания составлен в
расчете на жителей субъектов Российской
Федерации, расположенных в средней ее
полосе, и, поскольку из овощей в списке
присутствует только картофель,
следовательно, за капусту, морковь, лук,
горох и т.п. придется платить налог с продаж.
Между тем помидоры, например, в
определенное время года доставляются в
Москву и область из других регионов и тогда
могут считаться деликатесами, тогда как в
Краснодарском или Ставропольском краях
этот товар широко распространен, а потому,
возможно, употребляется чаще. Для субъектов
Федерации, расположенных на Крайнем Севере,
наоборот, картофель является привозным
деликатесом.
Что касается детской
одежды и обуви, то список можно было бы
дополнить, включив, например, книги для
дошкольного и младшего школьного возраста,
детские игрушки стоимостью не более
определенной в законе суммы.
Перечень
подпункта "лекарства,
протезно-ортопедические изделия" также
следовало бы расширить, включив в него по
крайней мере слуховые аппараты и очки,
стоимостью в пределах, установленных
Кодексом. Сейчас же получается, если у
инвалида нет ноги, то протез он оплачивает
без налога с продаж, а если отсутствует
зрение, то при покупке книги, изданной по
методу Брайля (с выпуклым шрифтом), инвалид
должен платить налог с продаж, так как ни по
одному классификатору такие книги не
относятся к протезам или ортопедическим
изделиям. Такое положение вряд ли
справедливо.
Ко второй группе относятся
товары (работы, услуги), освобожденные от
налогообложения в зависимости от того, кому
они реализуются. Это реализуемые инвалидам
путевки (курсовки) в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, учреждения
отдыха. В этот список следовало бы включить
и пенсионеров, так как пенсионеры по
старости относятся к той же
малообеспеченной и обездоленной прослойке
граждан и они тоже нуждаются в
дополнительной заботе, защите и
внимании.
Третью группу составляют
товары (работы, услуги), освобожденные от
налогообложения в зависимости от того, кто
их реализует. Это товары (работы, услуги),
связанные с учебным,
учебно-производственным, научным или
воспитательным процессом и производимые
образовательными учреждениями. Например,
если в учебно-производственных мастерских
профтехучилища учащиеся в процессе
овладения специальностью научились делать
оригинальные стулья, которые пользуются
спросом среди определенных слоев
населения, то реализация этого товара
должна облагаться налогом с продаж, ибо
налог взимается в конечном счете не с
учебного заведения, а с покупателя
товара.
Налогоплательщик,
осуществляющий операции, как подлежащие,
так и не подлежащие налогообложению, обязан
вести раздельный учет таких операций.
Требование раздельного учета
налогоплательщиками указанных операций
должно выполняться в строгом соответствии
с законом. Без раздельного учета таких
операций и без подтверждения их
соответствующими документами они будут
приниматься налоговыми органами как
операции, подлежащие налогообложению.
В
письме МНС России от 2 июля 2002 г. N 22-2-16/898-ч871
указано, что в силу ст. 169 НК РФ
налогоплательщик при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не
подлежащих налогообложению (освобождаемых
от налогообложения) в соответствии со ст. 149
Кодекса, обязан составить счет-фактуру,
вести журнал учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж.
В соответствии с п. 28
Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 2
декабря 2000 г. N 914 (в ред. от 27 июля 2002 г. N 575),
при наличии большого количества
покупателей или продавцов допускается
ведение книги покупок и книги продаж с
использованием компьютера. В этом случае по
истечении отчетного периода, но не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным
месяцем (кварталом), книга покупок и книга
продаж распечатываются, страницы
пронумеровываются, прошнуровываются и
скрепляются печатью.
Продавцы ведут
журнал учета выставленных покупателям
счетов-фактур, в котором хранятся их вторые
экземпляры, в хронологическом порядке. Эти
журналы должны быть прошнурованы, а их
страницы пронумерованы.
Для
регистрации счетов-фактур наряду с
журналом их учета продавцы ведут книгу
продаж, предназначенную для регистрации
счетов-фактур (лент контрольно-кассовых
машин, бланков строгой отчетности),
составляемых продавцом при совершении
операций, признаваемых объектами, которые
облагаются налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от
налогообложения). Регистрация показателей
лент контрольно-кассовых машин в книге
продаж производится в хронологическом
порядке в том налоговом периоде, в котором
возникает налоговое обязательство.
Налоговая база определяется как стоимость
реализованных товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из применяемых цен
(тарифов) с учетом налога на добавленную
стоимость и акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в нее налога.
Согласно ст. 40 НК РФ для целей
налогообложения принимается цена товаров,
работ или услуг, указанная сторонами
сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен. В случаях, когда цены
товаров (работ, услуг), примененные
сторонами сделки, отклоняются в сторону
повышения или в сторону понижения более чем
на 20% от рыночной цены идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг),
налоговый орган вправе вынести
мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом,
как если бы результаты этой сделки были
оценены исходя из применения рыночных цен
на соответствующие товары (работы, услуги).
При этом следует иметь в виду, что до
введения в действие соответствующих глав
части второй Налогового кодекса, в которых
предусмотрено налогообложение финансовых
инструментов срочных сделок и ценных бумаг,
положения п. 3 ст. 40 не применяются при
определении рыночных цен финансовых
инструментов срочных сделок и ценных
бумаг.
Рыночная цена определяется с
учетом положений п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ.
Рыночной ценой товара (работы, услуги)
признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на
рынке идентичных (а при их отсутствии -
однородных) товаров (работ, услуг) в
сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
Рынком товаров (работ, услуг)
признается сфера обращения этих товаров
(работ, услуг), определяемая исходя из
возможности покупателя (продавца) реально и
без значительных дополнительных затрат
приобрести (реализовать) товар (работу,
услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории
Российской Федерации или за пределами
Российской Федерации.
Идентичными
признаются товары, имеющие одинаковые
характерные для них основные признаки. При
определении идентичности товаров
учитываются, в частности, их физические
характеристики, качество и репутация на
рынке, страна происхождения и
производитель. Незначительные же различия
во внешнем виде товаров могут не
учитываться.
Однородными признаются
товары, которые, не являясь идентичными,
имеют сходные характеристики и состоят из
схожих компонентов, что позволяет им
выполнять одни и те же функции и/или быть
коммерчески взаимозаменяемыми. При
определении однородности товаров
учитываются, в частности, их качество,
наличие товарного знака, репутация на
рынке, страна происхождения.
При
определении рыночных цен товаров, работ или
услуг принимаются во внимание сделки между
лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Сделки между взаимозависимыми лицами могут
приниматься во внимание только в тех
случаях, когда взаимозависимость этих лиц
не повлияла на результаты таких сделок.
Кроме того, учитывается информация о
заключенных на момент реализации этого
товара, работы или услуги сделках с
идентичными (однородными) товарами,
работами или услугами в сопоставимых
условиях. В частности, учитываются такие
условия сделок, как количество (объем)
поставляемых товаров (например, объем
товарной партии), сроки исполнения
обязательств, условия платежей, обычно
применяемые в сделках данного вида, а также
иные разумные условия, которые могут
оказывать влияние на цены. При этом условия
сделок на рынке идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров, работ или
услуг признаются сопоставимыми, если
различие между такими условиями либо
существенно не влияет на цену таких
товаров, работ или услуг, либо может быть
учтено с помощью поправок.
При
отсутствии на соответствующем рынке
товаров, работ или услуг сделок по
идентичным (однородным) товарам, работам,
услугам или из-за отсутствия предложения на
этом рынке таких товаров, работ или услуг, а
также при невозможности определения
соответствующих цен ввиду отсутствия либо
недоступности информационных источников
для определения рыночной цены используется
метод цены последующей реализации. При этом
методе рыночная цена реализуемых продавцом
товаров, работ или услуг определяется как
разность цены, по которой эти товары (работы
или услуги) были реализованы впоследствии
при перепродаже их покупателем, и обычных в
подобных случаях затрат, понесенных этим
покупателем при перепродаже (без учета
цены, по которой они были приобретены им у
продавца) и при продвижении на рынок этих
товаров (работ или услуг), приобретенных у
указанного покупателя, а также обычной для
данной сферы деятельности прибыли
покупателя.
При невозможности
использовать метод цены последующей
реализации (в частности, при отсутствии
информации о цене товаров, работ или услуг,
в последующем реализованных покупателем)
применяется затратный метод. В этом случае
рыночная цена реализуемых продавцом
товаров (работ или услуг) определяется как
сумма произведенных затрат и обычной для
данной сферы деятельности прибыли. При этом
учитываются обычные в подобных случаях
прямые и косвенные затраты на производство
(приобретение) и/или реализацию товаров
(работ или услуг), а также обычные в таких
случаях затраты на транспортировку,
хранение, страхование и иные подобные
затраты.
При определении и признании
рыночной цены товара, работы или услуги
используются официальные источники
соответствующей информации и о биржевых
котировках.
При реализации товаров
(работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным
в соответствии с российским
законодательством, для целей
налогообложения принимаются указанные
цены (тарифы).
Согласно Федеральному
закону "Об оценочной деятельности
Российской Федерации" (в действующей
редакции) под рыночной стоимостью объекта
оценки понимается наиболее вероятная цена,
по которой данный объект оценки может быть
отчужден на открытом рынке в условиях
конкуренции, когда стороны сделки
действуют разумно, располагая всей
необходимой информацией, а на величине цены
сделки не отражаются какие-либо
чрезвычайные обстоятельства.
Исходя из
текста ст. 351 НК РФ очевидно, что налог
взимается с налога, т.е. налог с продаж
взимается с налога на добавленную
стоимость и акцизов для подакцизных
товаров. Ставка налога на добавленную
стоимость устанавливается федеральным
законом, а ставка налога с продаж -
региональными законами субъектов
Российской Федерации. Так, если значительно
уменьшить ставку НДС с 20% до 15%, то в
соответствии с этим уменьшится налоговая
база налога с продаж и при том же объеме
продаж доходная часть бюджетов субъектов
Федерации сократится на значительную
сумму. Это не обосновано ни
методологически, ни экономически.
Статья 55 НК РФ (в ред. Федерального закона от
9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) устанавливает, что под
налоговым периодом понимается календарный
год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый
период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов, по итогам
которых уплачиваются авансовые платежи.
