Правовое регулирование налога с продаж
Налоговый период по налогу с продаж
установлен как календарный месяц.
Следует учитывать, что если в законе
соответствующего субъекта Российской
Федерации отсутствует указание на срок или
дату уплаты налога, в том числе авансовых
платежей, то и сама обязанность по уплате
налога не может считаться установленной.
Налоговая ставка устанавливается
законами субъектов Федерации в размере не
выше 5%. Не допускается установление
дифференцированных налоговых ставок в
отношении операций по реализации отдельных
видов товаров (работ, услуг) в пределах
налоговой ставки, а также в зависимости от
того, кто является налогоплательщиком или
покупателем (заказчиком, отправителем)
товаров (работ, услуг).
Таким образом,
законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации не вправе
устанавливать льготы по налогу с продаж в
отношении отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом в
соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по
налогам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков
предусмотренные законодательством о
налогах и сборах преимущества по сравнению
с другими налогоплательщиками, включая
возможность не уплачивать налог либо
уплачивать его в меньшем размере.
В силу
п. 3 ст. 12 НК РФ, которой определен порядок
установления и введения в действие
региональных налогов, возможно
предоставление налоговых льгот при
установлении такого налога, в данном случае
налога с продаж. Однако данная статья
согласно ст. 32.1 Федерального закона от 5
августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" (с последующими изменениями и
дополнениями) вводится в действие только со
дня признания утратившим силу Закона РФ "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации". Следовательно, до установления
в законодательстве точной даты введения в
действие ст. 12 она применяться не может.
Если налогоплательщики расположены в
разных субъектах Российской Федерации и
при этом ставка налога с продаж у них
различна (например, 5 и 3%), то надо иметь в
виду, что будет применяться ставка налога,
установленная в месте реализации товара
(работы, услуги). Местом реализации товара в
законодательстве признается место
перехода права собственности на товар.
Сумма налога исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Эта сумма
включается налогоплательщиком в цену
товара (работы, услуги), предъявляемую к
оплате покупателю (заказчику,
отправителю).
Налог подлежит уплате по
месту осуществления операций по реализации
товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению в соответствии с Налоговым
кодексом. Это правило является
универсальным и не может трактоваться
налоговыми органами на местах в широком
смысле. Так как под реализацией товаров
понимается передача права собственности,
то местом осуществления операции по его
реализации можно считать место перехода
права собственности на этот товар.
Следовательно, налог с продаж подлежит
уплате по месту перехода права
собственности на товар.
Согласно ст. 223
ГК РФ право собственности у приобретателя
вещи по договору возникает с момента ее
передачи, если иное не предусмотрено
законом или договором. Передачей
признается вручение вещи приобретателю, а
равно сдача перевозчику для отправки
приобретателю или сдача в организацию
связи для пересылки приобретателю вещей,
отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с
момента ее фактического поступления во
владение приобретателя или указанного им
лица. Если к моменту заключения договора об
отчуждении вещи она уже находится во
владении приобретателя, вещь признается
переданной ему с этого момента. К передаче
вещи приравнивается передача коносамента
или иного товарораспорядительного
документа на нее.
В договоре могут
устанавливаться различные отлагательные
условия перехода права собственности, а
именно: в связи с наступлением определенной
даты, с перемещением имущества, с оплатой, с
поступлением денег на расчетный счет, с
наличием определенного качества товаров и
т.д.
Реализацией работ признается
передача результатов выполненных работ.
Следовательно, местом осуществления
операции по реализации работ можно считать
место передачи результатов указанных
работ.
Реализацией услуг признается их
оказание. Следовательно, местом
осуществления операции по реализации услуг
можно считать место их фактического
оказания.
Возникновение обязанности по
уплате налога с продаж не связывается с
местом государственной регистрации или
местом постановки налогоплательщика на
налоговый учет.
Учитывая изложенное,
МНС России указало в письме N 22-2-16/898-ч871, что
правомерно привлекать к уплате налога с
продаж на территории Москвы индивидуальных
предпринимателей, переведенных на уплату
единого налога на вмененный доход на
территории других субъектов Российской
Федерации, при реализации ими товаров
(работ, услуг), подлежащих обложению налогом
с продаж, на территории г. Москвы.
В
случае если в соответствии с условиями
договора комиссии (договора поручения,
агентского договора) фактическая
реализация товаров (работ, услуг)
покупателям производится комиссионером
(поверенным, агентом) и денежные средства за
реализованный товар (работы, услуги)
поступают в кассу (на расчетный счет)
комиссионера (поверенного, агента),
обязанность по уплате налога и
перечислению его в бюджет возлагается на
комиссионера (поверенного, агента), который
признается в этом случае налоговым агентом.
При этом сумма налога исчисляется исходя из
полной цены товара (работ, услуг),
включающей вознаграждение комиссионера
(поверенного, агента). Комитент (доверитель,
принципал) при получении выручки от
комиссионера (поверенного, агента) налог не
уплачивает, если этот налог уплачен
комиссионером (поверенным, агентом). Если же
денежные средства за реализованный товар
(работы, услуги) поступают в кассу (на
расчетный счет) комитента (доверителя,
принципала), то он (доверитель, принципал) и
уплачивает налог в бюджет. При этом сумма
налога исчисляется комитентом
(доверителем, принципалом) исходя из полной
цены товара.
Следует иметь в виду, что
комиссионер, реализуя товар комитента,
оказывает комитенту услугу, за которую
получает вознаграждение. Таким образом,
комиссионер реализует не только товар
покупателям, но и реализует услугу
комитенту. Если комитент расплачивается за
эту услугу наличными, а сам комиссионер
является индивидуальным предпринимателем,
т.е. физическим лицом, то возникает объект
налогообложения. Но комитент фактически не
платит наличные деньги комиссионеру, так
как комиссионер удерживает у себя часть
выручки, полученной от покупателей. В
данном случае имеет место продажа товара
через посредника, в которой участвуют три
лица: комитент - собственник реализуемого
товара, комиссионер - посредник, продающий
товар комитента от своего имени, и
покупатель. Каждый из них может быть как
юридическим лицом (организация), так и
физическим лицом. Организация и
индивидуальный предприниматель могут
использовать упрощенную форму
налогообложения или уплату единого налога
на вмененный доход. Физическое лицо может
быть как индивидуальным предпринимателем,
так и гражданином, представителем
населения. В каждом акте реализации товара
денежные средства за реализованный товар
(работы, услуги) могут поступать в кассу (на
расчетный счет) комиссионера или в кассу (на
расчетный счет) комитента. Кроме того, в
каждом акте продажи товара покупателю
имеют место два события реализации:
реализация товара комиссионером
покупателю и реализация услуги,
оказываемой комиссионером комитенту.
Из всех перечисленных вариантов в ст. 354 НК
РФ рассмотрены только два. Каждый из
остальных вариантов допускает
неоднозначность толкования. Тем не менее
следует учитывать, что при реализации
товаров покупателям налог с продаж должен
взиматься с покупателя и уплачиваться при
одновременном соблюдении следующих
условий:
товары (работы, услуги)
реализуются физическим лицам за наличный
расчет или с использованием банковских
карт;
реализуемые товары (работы,
услуги) не включены в перечень товаров
(работ, услуг), освобождаемых от
налогообложения (ст. 350 НК РФ);
комитент,
передавший товар на комиссию, является
плательщиком налога с продаж.
В
противном случае возникает ситуация, когда
два одинаковых предмета с идентичными
потребительными свойствами, равной
степенью износа и соответственно равной
оценочной стоимостью продаются физическим
лицам по разной цене с учетом в цене налога
с продаж и без налога с продаж, если эти два
предмета сданы на комиссию двумя разными
комитентами, один из которых является
плательщиком налога с продаж, а другой нет
(например, является физическим лицом).
Реализация услуги, которую комиссионер
предоставляет комитенту, может являться
объектом налогообложения только при
одновременном выполнении следующих трех
условий: 1) комитент является физическим
лицом; 2) комиссионер является плательщиком
налога с продаж; 3) сумма комиссионного
вознаграждения уплачивается комиссионеру
комитентом наличными денежными средствами
или с использованием банковских карт. На
практике случаи, когда комиссионер
передает всю выручку комитенту, а комитент
после этого уплачивает наличными
комиссионеру его комиссионное
вознаграждение, редки, так как комиссионер,
как правило, удерживает свое комиссионное
вознаграждение, а оставшуюся часть выручки
за вычетом комиссионного вознаграждения
передает комитенту.
Датой
осуществления операций по реализации
товаров (работ, услуг), признаваемых
объектом налогообложения, считается день
поступления средств за реализованные
товары (работы, услуги) на счета в банках,
либо день поступления выручки в кассу, либо
день передачи товаров (работ, услуг)
покупателю. Следовательно, обязанность по
начислению налога с продаж возникает как в
момент оплаты, так и в момент передачи
товаров (работ, услуг) в зависимости от того,
какая из названных дат наступит раньше.
Пункт 4 ст. 354 тоже вряд ли может быть
истолкован однозначно. Статья 167 гл. 21 НК РФ,
посвященной налогу на добавленную
стоимость, и ст. 251 и 271 гл. 25 НК РФ,
посвященной налогу на прибыль,
предусматривают, что из двух различных
методов признания даты реализации - методом
начисления (по отгрузке) или кассовым
методом (по оплате) - налогоплательщик
должен использовать только один. Причем
единственный для данной организации и в
данном налоговом периоде метод должен быть
заранее выбран и определен в учетной
политике предприятия. В пункте 4 ст. 354 тоже
упоминается о возможности определения даты
реализации двумя способами, но при этом не
указано, должен ли налогоплательщик
использовать только один из них или может
использовать оба метода, т.е. для одного
акта реализации определять дату реализации
по дате поступления денежных средств, а для
другого - по дате передачи товаров
покупателю.
Организация,
осуществляющая операции по реализации
товаров (работ, услуг) через свои
обособленные подразделения, находящиеся
вне места нахождения этой организации,
уплачивает налог на территории того
субъекта Российской Федерации, в котором
осуществляются операции по реализации
товаров (работ, услуг), исходя из стоимости
реализованных через это обособленное
подразделение товаров (работ, услуг).
Статья 11 НК РФ определяет, что обособленное
подразделение организации - любое
территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие
места. Признание обособленного
подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено
или не отражено его создание в
учредительных или иных
организационно-распорядительных
документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается
на срок более одного месяца. Необходимо
иметь в виду, что независимо от места
нахождения организации и места нахождения
ее обособленных подразделений налог с
продаж уплачивается по месту реализации
товаров и услуг.
С точки зрения
юридической техники ст. 355 НК РФ имеет
недостаточно четкую формулировку. Так,
неясно, что понимать под стоимостью
реализованных через обособленное
подразделение товаров (работ, услуг). Должна
ли эта стоимость включать налог с продаж,
или следует руководствоваться общим
положением ст. 40 и 351 НК РФ? Эта неясность
может привести к нарушению прав
налогоплательщика и к уменьшению доходной
части бюджета.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ
ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.1995 N
222-ФЗ
"ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"
(принят ГД ФС РФ 08.12.1995)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.07.1998 N
135-ФЗ
"ОБ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
148-ФЗ
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 N
118-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ"
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.11.2001 N
148-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И СТАТЬЮ 20
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "ОБ
ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
01.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N
104-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ
ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И
СБОРАХ"
(принят ГД ФС РФ
01.07.2002)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
02.12.2000 N 914
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ
ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И
ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ
ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ
