Новая эра в налогообложении прибыли. 25 глава нк рф и некоммерческие организации(г.ч. парфенова)
исчисление и порядок налогообложения
прибыли, доходов в виде дивидендов и
доходов от долевого участия при исполнении
положений соглашений о разделе продукции,
будут действовать до принятия главы НК РФ,
определяющей специальный режим
налогообложения этой деятельности.
Так,
на основании абзаца первого пункта 6 и
абзаца девятого пункта 8 статьи 2 Закона о
налоге на прибыль, прибыль, полученная
инвестором при исполнении соглашения о
разделе продукции, включается в состав
внереализационных доходов, но не
учитывается в целях налогообложения
(вычитается из валовой прибыли).
Дополнительные льготы по налогу,
установленные (помимо федеральных льгот)
для налогоплательщиков, реализующих
инвестиционные проекты в соответствии с
договорами об осуществлении
инвестиционной деятельности, согласно
пункту 9 статьи 6 данного Закона
законодательными органами субъектов
Российской Федерации и представительными
органами местного самоуправления по
состоянию на 1 июля 2001 года в пределах сумм
налога, подлежащих зачислению в их бюджеты,
действуют до окончания срока их (льгот)
предоставления.
В случае, если срок
действия таких льгот не установлен, то они
действуют до окончания срока окупаемости
инвестиционного проекта, но не более трех
лет с момента их предоставления.
Подлежит отмене льгота, которая
предусмотрена подпунктом "б" пункта 1 статьи
6 Закона о налоге на прибыль. В данном пункте
названной статьи указано, что при
исчислении налога облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы затрат предприятий (согласно
утвержденным местными органами
государственной власти нормативам) на
содержание находящихся на балансе этих
предприятий объектов и учреждений
здравоохранения, народного образования,
культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов
престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а
также затрат на эти цели при долевом
участии предприятий.
Несмотря на отмену
данной льготы положение налогоплательщика
не ухудшается, так как согласно подпункту 32
пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ части второй
расходы обслуживающих производств и
хозяйств, включая расходы по содержанию
объектов жилищно - коммунальной и социально
- культурной сферы, включены в состав прочих
расходов, связанных с реализацией,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
С
введением в действие новой главы НК РФ
части второй отменяются и специальные
федеральные льготы, используемые в
настоящее время некоммерческими
организациями, отдельные из которых (так же
как и вышеназванная льгота), претерпевая
метаморфозу, оставляют неизменным
налоговое бремя налогоплательщиков (без
учета остальных элементов налогового
механизма).
Так, отменяются льготы,
действующие сегодня на основании абзацев
третьего и седьмого пункта 6 статьи 6 Закона
о налоге на прибыль, в соответствии с
которыми не подлежит налогообложению
прибыль общественных организаций
инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ,
уставный капитал которых состоит полностью
из вклада общественных организаций
инвалидов, а также прибыль предприятий,
учреждений и организаций, в которых
инвалиды составляют не менее 50 процентов от
общего числа работников, при условии
использования не менее половины полученной
прибыли на социальные нужды инвалидов.
Вместе с тем подпунктом 38 пункта 1 статьи 264
главы 25 Кодекса обусловлено включение в
состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией расходов
(кроме расходов, связанных с производством
и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации), осуществленных
налогоплательщиками - организациями,
использующими труд инвалидов, в виде
средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов в том случае, если от общего числа
работников такой организации инвалиды
составляют не менее 50 процентов и доля
заработной платы инвалидов в расходах на
оплату труда составляет не менее 25
процентов.
Также в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, включены расходы (кроме
расходов, связанных с производством и (или)
реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации), осуществленные
налогоплательщиками - общественными
организациями инвалидов, а также
налогоплательщиками - учреждениями,
единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств, направленных на
осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на
цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов (подпункт 39 пункта 1 статьи 264).
Наряду с отменой иных льгот, с нового года
прекращают существование следующие льготы
по налогу на прибыль для некоммерческих
организаций.
Отменяются льготы, в
соответствии с которыми согласно
подпунктам "г" и "к" соответственно пункта 1
статьи 6 Закона о налоге на прибыль при
исчислении налога облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы, направленные государственными и
муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями,
получившими лицензии в установленном
порядке, непосредственно на нужды
обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса (включая оплату
труда) в данном образовательном учреждении,
и на суммы, направляемые товариществами
собственников жилья, жилищно -
строительными, жилищными потребительскими
кооперативами на обслуживание и ремонт
жилых и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях
управления которыми и эксплуатации которых
указанные организации были созданы.
Утрачивают действие льготы,
предусмотренные пунктом 6 статьи 6 Закона о
налоге на прибыль, в частности,
освобождающие от налогообложения прибыль
религиозных объединений, хозяйственных
обществ, уставный капитал которых состоит
полностью из вклада религиозных
объединений, от культовой деятельности,
производства и реализации предметов культа
и предметов религиозного назначения, а
также иную прибыль указанных хозяйственных
обществ в части, используемой на
осуществление такими объединениями
религиозной деятельности. При этом
организации, применяющие сегодня данную
льготу, должны вести раздельный учет
прибыли, полученной от данных видов
деятельности. Эта отменяемая льгота не
распространяется на прибыль, полученную от
производства и реализации подакцизных
товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством РФ.
Вместе с названной
отменяется льгота, предусматривающая
освобождение от налогообложения прибыли
общественных объединений охотников и
рыболовов, а также находящихся в их
собственности предприятий, полученная от
реализации товаров (работ, услуг) охотничье
- рыболовного, спортивно - оздоровительного
и природоохранного назначения.
Аналогично утрачивает силу льгота,
действующая согласно пункту 3 статьи 6
Закона о налоге на прибыль, в соответствии с
которой уменьшается налогооблагаемая
прибыль предприятий, находящихся в
собственности творческих союзов,
зарегистрированных в установленном
порядке.
Следует отметить, что с
введением главы 25 НК РФ отменяется
предусмотренное пунктом 9 статьи 6 Закона о
налоге на прибыль право законодательных
(представительных) органов субъектов
Российской Федерации и представительных
органов местного самоуправления
устанавливать для отдельных категорий
налогоплательщиков дополнительные льготы
по налогу в пределах сумм налога,
подлежащих зачислению в их бюджеты.
Прежде чем перейти к постатейному
рассмотрению прочих изменений, происшедших
в налогообложении (помимо описанного выше
порядка отмены налоговых льгот) прибыли
некоммерческих организаций в связи с
принятием главы 25 части второй НК РФ,
отметим наиболее значимое новшество.
С
нового года практически все некоммерческие
организации, как ведущие, так и не ведущие
предпринимательскую деятельность,
получившие даже разовый доход, а
следовательно, и прибыль (в случае
превышения дохода над связанным с ним
расходом, за исключением целевых
поступлений и связанных с ними расходов),
вовлекаются в круг плательщиков налога на
прибыль.
В соответствии с Законом о
налоге на прибыль плательщиками налога на
прибыль являются организации,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность (подпункт "а" пункта 1 статьи
1).
Статья 246 главы 25 части второй НК РФ
гласит, что налогоплательщиками налога на
прибыль организаций (далее -
налогоплательщиками) признаются
российские организации (все), а также
иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство и (или)
получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 11
части первой НК РФ определено, что для целей
налогообложения под организациями
понимаются: юридические лица, образованные
в соответствии с законодательством
Российской Федерации (далее - российские
организации), а также иностранные
юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, международные
организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории
Российской Федерации (далее - иностранные
организации).
Как отмечено выше,
согласно пункту 10 статьи 2 Закона о налоге
на прибыль некоммерческие организации на
сегодняшний день уплачивают налог на
прибыль только с суммы превышения доходов
от предпринимательской деятельности над
расходами от такой деятельности.
Из
вышеизложенного, а также формулировок
статьи 247 и последнего абзаца пункта 2
статьи 249 главы 25 части второй НК РФ следует,
что некоммерческие организации должны
уплачивать налог на прибыль с суммы
превышения доходов над расходами от любой
деятельности, иной, чем деятельность,
связанная с получением и расходованием
целевых поступлений.
Таким образом,
законодатели попытались разрешить
извечный спор между налоговыми органами, с
одной стороны, и аудиторами и
налогоплательщиками, с другой стороны, об
определении налоговой базы при расчете
налога на прибыль некоммерческих
организаций.
В случае, если
некоммерческие организации занимаются
предпринимательской деятельностью, то
налогообложению подлежит прибыль,
полученная в результате как превышения
доходов от реализации товаров (работ, услуг)
и (новое) имущественных прав над
соответствующими им расходами (пункт 1
статьи 248), так и вероятного (при его наличии)
превышения внереализационных доходов над
внереализационными расходами (пункт 2
статьи 248).
При отсутствии у
некоммерческой организации
предпринимательской деятельности налог
должен быть уплачен с возможной прибыли,
полученной в результате превышения
внереализационных доходов над
внереализационными расходами (пункт 2
статьи 248).
Остановимся на вопросах
исчисления налога на прибыль, полученную от
предпринимательской деятельности
некоммерческих организаций.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 249 доходом
от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущества (включая ценные бумаги) и
имущественных прав.
Как и в настоящее
время, с введением в действие новой главы НК
РФ полученные доходы подлежат уменьшению
на сумму произведенных расходов.
Пунктом 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что
при определении налоговой базы
некоммерческих организаций (подобно
применению льготного режима
налогообложения) не учитываются следующие
доходы:
- средства, полученные в виде
безвозмездной помощи (содействия) в
порядке, установленном Федеральным законом
"О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений
и дополнений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи
с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации"
(подпункт 6);
- имущество, полученное
организациями в рамках целевого
финансирования.
При этом организации,
получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов, полученных
(произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого
учета у организации, получившей средства
целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения
(подпункт 15).
К средствам целевого
финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и
использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим
лицом) - источником целевого
финансирования:
- в виде средств
бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов
бюджетного учреждения;
- в виде
полученных грантов;
- в виде инвестиций,
полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
- в виде средств, полученных из Российского
фонда фундаментальных исследований,
Российского гуманитарного научного фонда,
Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно - технической сфере,
Федерального фонда производственных
инноваций;
- безвозмездно полученное
государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными
учреждениями, имеющими лицензии на право
ведения образовательной деятельности,
оборудование, используемое исключительно в
образовательных целях (подпункт 23);
-
основные средства, полученные
организациями, входящими в структуру
Российской оборонной спортивно -
технической организации (далее - РОСТО) (при
передаче их между двумя и более
организациями, входящими в структуру
РОСТО), использованные на подготовку
граждан по военно - учетным специальностям,
военно - патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных,
технических и военно - прикладных видов
спорта в соответствии с законодательством
Российской Федерации (подпункт 24).
В
пункте 2 статьи 251 указано (еще одно
нововведение), что при определении
налоговой базы не учитываются также
целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья).
К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям и целевые
поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц,
использованные указанными получателями по
назначению.
К указанным
