Новая эра в налогообложении прибыли. 25 глава нк рф и некоммерческие организации(г.ч. парфенова)

целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально - культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно - учетным специальностям, военно - патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно - прикладных видов спорта.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли некоммерческая организация должна уменьшить полученные доходы от иной деятельности на сумму произведенных расходов, соответствующих указанным доходам.
На основании пункта 1 статьи 252 расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 253 главы 25 части второй НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В отличие от действующего в настоящее время Положения о составе затрат (которое автоматически отменяется с введением в действие новой главы НК РФ), новая группировка расходов формируется только по элементам затрат.
Пунктом 2 статьи 253 предусмотрена следующая классификация расходов по элементам затрат:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Следует обратить особое внимание на порядок начисления амортизации имущества некоммерческих организаций.
Действующим в настоящее время Положением о составе затрат установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072.
На сегодняшний день (как уже отмечено) законодательно определено, что некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в редакции от 24.03.2000 г. N 31н, а также в редакции от 30.03.2001 г. N 26) объекты основных средств, приобретенные некоммерческой организацией после 1 января 2000 г., амортизации не подлежат.
По объектам основных средств, приобретенным некоммерческой организацией до 1 января 2000 г., амортизация начисляется в установленном порядке.
Учитывая изложенное, МНС России по согласованию с Минфином России письмом от 03.11.2000 г. N ВГ-6-02/850@ сообщило, что считает возможным по основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 года за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Некоммерческие организации для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, на сумму указанных амортизационных отчислений с 1 января 2000 года производят по свободной строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), а с момента вступления в силу Инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 - по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции).
Согласно внесенным в правовые акты по бухгалтерскому учету изменениям имущество, в том числе объекты основных средств, приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации независимо от его назначения (для уставной или предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, амортизации не подлежит.
В целях контроля использования указанного имущества некоммерческих организаций и оценки его реального физического состояния износ по нему может отражаться на отдельном забалансовом счете 016 - "Износ имущества некоммерческих организаций".
Новый порядок (отличный от используемого в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств") начисления амортизации имущества организаций, в том числе некоммерческих, действующий в целях налогообложения с 1 января 2002 года, предусмотрен в статьях 256 - 259 главы 25 части второй НК РФ. Он (порядок) предусматривает для всех организаций применение в налоговом учете только двух методов начисления амортизации (линейного и нелинейного (ускоренного)).
Не вдаваясь в подробности, отметим, что согласно пункту 2 статьи 256 главы 25 части второй НК РФ амортизации подлежит (так же, как и сегодня) только имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для таковой.
При этом не подлежат амортизации приобретенные произведения искусства, издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете стоимостной порог гораздо ниже и составляет 2000 рублей.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Остановимся на особенностях исчисления внереализационных доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческих организаций.
Руководствуясь статьей 250 НК РФ, к внереализационным доходам некоммерческой организации можно отнести следующие доходы, в частности:
1) от долевого участия в других организациях (подпункт 1);
2) от операций купли - продажи иностранной валюты, возникающие в случае, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки (подпункт 2);
3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (подпункт 3);
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (подпункт 5);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (подпункт 6);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса (подпункт 7);
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 данного Кодекса (подпункт 8).
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 10);
10) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (подпункт 11);
11) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса) (подпункт 13);
12) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации (подпункт 14).
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Минфином России.
Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения);
13) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы (подпункт 17).
На основании статьи 265 НК РФ внереализационные доходы подлежат уменьшению на сумму обоснованных и документально подтвержденных внереализационных расходов.
Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов, а также расходов организаций системы потребительской кооперации (как разновидностей некоммерческих организаций) изложены в статьях 295 - 297 НК РФ.
Кроме того, для некоммерческих организаций (в составе ряда других видов организаций) установлен особый порядок исчисления авансовых платежей.
Так, бюджетные учреждения и прочие некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года).
В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу теперь признается только календарный год.
Статьей 289 НК РФ части второй определена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей, налоговые декларации, формы которых будут существенно отличаться от существующих в настоящее время.
Налоговые декларации в упрощенной форме представляют:
за отчетный период - все налогоплательщики (кроме некоммерческих организаций);
по истечении налогового периода - некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль.
На момент написания данной статьи в МНС России готовятся к утверждению новые формы налоговых деклараций, к которым МНС России по согласованию с Минфином России должны быть изданы инструкции по их заполнению.
Кроме того, до конца 2002 года должны быть утверждены поправки к тексту 25 главы части второй НК РФ, а также МНС России разработаны методические

Комментарии к законам »