Законодательство субъектов российской федерации о налогообложении
актов связаны со стремлением субъектов
взять на себя решение налоговых вопросов,
относящихся к совместному ведению.
Федеральные налоговые законы и налоговые
законы субъектов Федерации имеют
наибольшие расхождения в сфере организации
налоговой системы, налоговой политики и
компетенции налоговых органов. Однако
многие налоговые законы субъектов
Федерации фактически в усеченном варианте
либо повторяют проекты федеральных законов
об организации налоговой системы, либо
искажают их.
В этой связи необходимы
рекомендации (утвержденные Госдумой
Российской Федерации или Правительством
Российской Федерации в рамках программы
развития правового регулирования
регионов), касающиеся структуры модельного
акта об основах налоговой системы и
налогообложения субъекта Федерации.
Практика подсказывает структуру такого
типового (модельного) закона субъекта
Федерации об основах (политике) или системе
налогообложения, включающую условия
специального налогового регулирования,
которое касается: направлений и принципов
налоговой политики в области, республике;
механизма использования налогов для
обеспечения бюджета субъекта;
стимулирующей роли налоговых льгот в
социально - экономическом развитии; местных
налогов, их функций и целевого назначения.
Если субъект не считает необходимым
принимать унифицированный налоговый закон,
он может ограничиться регулированием
отдельных аспектов налогообложения,
включая местные налоги, в пределах своей
компетенции.
В настоящее время
сложилась "типичная" структура закона
субъекта Федерации о льготном
налогообложении, которая включает
следующие положения: цель закона, понятие
налоговых льгот, взаимодействие с
бюджетным процессом, порядок рассмотрения
и предоставления налоговых льгот,
категории льготных налогоплательщиков.
Требования к содержанию закона субъекта
Федерации о налогообложении, учитывающие
экономические потребности при введении
налоговых льгот, предполагают
регламентирование: цели введения налоговых
льгот, критериев оценки достижения целей,
вида налога, по которому вводится льгота,
размеров налоговой льготы, срока действия
налоговой льготы, требований к
претендентам на получение налоговых льгот,
характера налоговых льгот (целевого или
условного), а также необходимости
заключения налогового соглашения между
администрацией области и
налогоплательщиками.
При появлении
новых социальных и инвестиционных условий
возникает необходимость внесения
изменений и дополнений в налоговый закон
субъекта Федерации. Требуется упорядочить
внесение инициатив по разработке изменений
и дополнений в налоговому закону в
областную Думу, проанализировать
информацию о выпадающих доходах бюджета,
установить перечень налогоплательщиков,
подпадающих под предполагаемую льготу.
Особенно необходим правовой механизм
контроля за предоставленными налоговыми
освобождениями, их соответствующая
характеристика и условия предоставления
(направление освобождаемых средств на
социально - экономические и инвестиционные
цели).
Выделяются следующие критерии
для определения льготной категории
налогоплательщиков: по виду осуществляемой
деятельности, выпускаемой продукции, по
месту нахождения налогоплательщика, по
участию налогоплательщика в осуществлении
мероприятий области, в инвестиционной
деятельности, по использованию труда
работников, нуждающихся в социальной
защите.
Контроль за эффективностью
предоставляемых льгот включает анализ
эффективности действия налоговых льгот,
организации их учета и отчетности, состава
затрат на развитие предприятий,
обеспечения занятости, сохранения и
увеличения рабочих мест и другое.
Стимулирующие налоговые нормы в законе
субъекта Федерации подразделяются по
следующим категориям юридических лиц,
освобождаемых от уплаты налогов (части или
всех): общественные организации инвалидов и
организации, применяющие труд пенсионеров
и инвалидов; организации, перечисляющие
средства на благотворительные цели;
образовательные учреждения; предприятия и
организации, производящие наукоемкую
продукцию; иностранные юридические лица и
предприятия, их филиалы и
представительства; потребительская
кооперация; бюджетные организации
(освобождение от уплаты налога на прибыль);
предприятия здравоохранения, текстильной и
пищевой промышленности; организации военно
- промышленного комплекса (снижение налога
на имущество).
Налоги области включают:
налог на имущество предприятий, лесной
доход, плату за воду, забираемую
промышленными предприятиями, и другое.
Местные налоги включают: налог на имущество
физических лиц, земельный налог,
регистрационный сбор с физических лиц,
занимающихся предпринимательской
деятельностью, налог на строительство
курортных объектов и курортный сбор, налог
на рекламу.
Особенные нормы по
отдельным видам налогообложения в области
содержатся в специальных законах и
регулируют: налог на имущество физических
лиц; налог на имущество предприятий; налог
на имущество, переходящее в порядке
наследования и дарения; плату за недра;
плату за месторождения драгоценных
металлов и камней; платежи за пользование
акваторией и участками морского дна;
отчисления на воспроизводство минерально -
сырьевой базы; плату за нормативные и
сверхнормативные выбросы и сбросы вредных
веществ, размещение отходов; лесной доход;
отчисления на воспроизводство и охрану
лесов; плату за воду, забираемую
промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем; земельный налог
на земли сельскохозяйственного назначения;
земельный налог на земли
несельскохозяйственного назначения;
прочие платежи за использование природных
ресурсов.
Одной из объективных причин,
мешающих созданию и принятию полноценного
и действенного не только регионального, но
и федерального налогового акта об
организации и функционировании налоговой
системы, является отсутствие ряда
конституционных законов по разграничению
предметов ведения Федерации и ее субъектов
и других законов, определяющих условия
экономических и финансовых связей
Российской Федерации.
Необходим
системный подход к правовому регулированию
принципов осуществления совместного
ведения Федерации и ее субъектов в области
налогообложения. Нормы федерального
законодательства должны ограничивать
введение органами субъектов Федерации и
местного самоуправления дополнительных
налогов и повышение ставок налогов и
платежей, установленных на федеральном
уровне.
Акты субъектов Федерации о
различных видах налогообложения (в
пределах их компетенции) должны быть
согласованы с федеральным
законодательством во избежание множества
налоговых режимов и для обеспечения
условий сохранения единого рынка в
соответствии с федеральной налоговой
политикой.
При разработке налогового
законодательства субъекта Федерации
необходим поиск таких систем налогового
планирования, которые в наибольшей степени
отвечали бы интересам регионального
хозяйства. В этой связи особенно эффективны
следующие приемы сравнительного анализа
законодательства:
- сравнительный
анализ правовых актов о видах организации
юридических лиц и выбор оптимальной
организационной формы предприятия,
позволяющей платить минимальные налоги;
- использование закрепленных в
законодательстве принципов предоставления
налоговых льгот малым предприятиям,
инновационным предприятиям, участвующим в
инвестиционной и внешнеэкономической
деятельности;
- использование правовых
норм, предусматривающих создание зон
различной экономической специализации
(свободных, оффшорных зон) с особым
налоговым режимом;
- выбор выгодных
условий регистрации и установление статуса
специального налогоплательщика (например,
консолидированного налогоплательщика);
- использование возможностей применения
наиболее удобных форм ведения учетной
политики предприятия и избрания выгодных
методов исчисления налога в пределах,
разрешенных законом;
- использование
законных приемов оформления договорных
связей, позволяющих платить меньшие
налоги;
- использование системы
налоговых льгот на прибыль и имущество
иностранных юридических лиц;
- выбор
форм деятельности исходя из наименьшей
ставки налога;
- грамотное
использование как двусторонних, так и
многосторонних соглашений о техническом
содействии экономическим реформам в
Российской Федерации, соглашений об
устранении двойного налогообложения,
предоставляющих широкие возможности для
минимизации налогообложения.
Принимая
во внимание общественно - политическое и
социально - экономическое значение
налоговых механизмов, нельзя торопиться с
принятием регионального налогового
законодательства. Его концепция еще не
сформировалась, поскольку она прямо
зависит от содержания федерального закона
об общих принципах налогообложения и
сборов, который прежде всего закрепит
правовые основы налогового федерализма,
определит структуру и принципы налогового
законодательства и систему
налогообложения и даст гарантии
осуществления налогово - бюджетного
регулирования в интересах социально -
экономического развития регионов.
Существующие проекты налоговых законов и
действующие законы субъектов Федерации не
отвечают в достаточной мере целям и задачам
систематизации и кодификации налогового
законодательства, так как не включают ряд
основополагающих правовых принципов
кодификации, выработанных юридической
наукой и практикой. В значительной степени
игнорируется действующее законодательство
по вопросам, составляющим содержание
налогового акта субъекта Федерации. Не
учитывается тот факт, что региональные
законы должны органично вписываться в
систему актов как налогового, так и других
отраслей права. В результате этого проекты
налоговых законов могут привести к
разрушению установленных структурных
звеньев.
Заключение договоров России с
Международным валютным фондом (МВФ),
Европейским советом, вступление в качестве
ассоциированного члена во Всемирную
Торговую Организацию оказывают на процесс
развития налогово - бюджетного
законодательства регионов стимулирующее
влияние. Это объясняется появлением
международно - правовых обязательств,
требующих выполнения норм уставов
названных финансовых организаций.
В
этой связи органы государственного
бюджетного и налогового контроля должны
ориентироваться на открытость экономики,
ее интегрирование в мировое хозяйство,
включая мировую финансовую систему.
Поэтому особого внимания заслуживает
мировая практика управления финансами на
территориальном уровне с целью
использования приемлемых для Российской
Федерации правил организационно -
правового регулирования денежного
обращения в секторах (регионах)
национального рынка.
Действующее
региональное налоговое и бюджетное
законодательство, состоящее в основном из
законов о льготах, не учитывает уровень
требований для государств - членов МВФ. Нет
гарантий стабильности поступления налогов
в бюджеты разного уровня.
Условия
предоставления кредитов МВФ связаны с
обязанностью Российской Федерации
обеспечить МВФ возможность исследования
состояния финансовой системы и доступа на
ее территорию представителей этой
организации с целью изучения
сбалансированности налогово - бюджетной
системы и состояния национальной
экономики. Первоочередными сферами
исследования и анализа МВФ являются
налоговая администрация, налоговая
политика, бюджетная практика, обеспечение
занятости.
МВФ осуществляет
экономический и правовой контроль за
развитием банковского законодательства,
методов и актов налогово - бюджетного
регулирования, рынка правительственных
ценных бумаг, управления внешним долгом. В
программах стимулирования процессов
трансформации экономики Российской
Федерации принимают участие совместно с
МВФ комиссия ЕС, Международный банк
реконструкции и развития, Европейский банк
реконструкции и развития, Организация
экономического сотрудничества и развития,
Мировой банк. Таким образом, условия
членства в МВФ и предоставления кредитов
требуют включения в законодательство мер
по достижению сбалансированности бюджета,
устранению бюджетного дефицита, отмене
дотаций убыточным предприятиям, по
предотвращению избыточного роста зарплаты
и установлению прогрессивного
налогообложения.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным
голосованием 12.12.1993)
УКАЗ Президента РФ от
10.03.1994 N 457
"О ПРОВЕДЕНИИ В ТУЛЬСКОЙ
ОБЛАСТИ ЭКСПЕРИМЕНТА ПО СОЗДАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИОННО - ПРАВОВЫХ И
ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ РАЗВИТИЯ
РЕГИОНАЛЬНОГО АГРОПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА"
УКАЗ Президента РФ от 03.06.1996 N
803
"ОБ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЯХ
РЕГИОНАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства
РФ от 15.04.1994 N 324
"О ПРАКТИКЕ АГРАРНЫХ
ПРЕОБРАЗОВАНИЙ В НИЖЕГОРОДСКОЙ
ОБЛАСТИ"
РАСПОРЯЖЕНИЕ первого
заместителя Премьера Правительства Москвы
от
16.02.1994 N 273-РЗП
"О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА I РЕШЕНИЯ МАЛОГО СОВЕТА
МОССОВЕТА ОТ
28.06.93 "О НАЛОГОВЫХ
ЛЬГОТАХ, ПООЩРЯЮЩИХ ИНВЕСТИЦИИ В
ПРОИЗВОДСТВЕННУЮ СФЕРУ Г. МОСКВЫ"
ЗАКОН г.
Москвы от 02.03.1994 N 2-17
"О СТАВКАХ И ЛЬГОТАХ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
ЗАКОН
г. Москвы от 16.03.1994 N 6-26
"О ЛЬГОТАХ ПО
НАЛОГУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ,
ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ И
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ"
ЗАКОН г. Москвы
от 23.11.1994 N 20-91
"О ГОСТИНИЧНОМ
СБОРЕ"
ЗАКОН г. Москвы от 28.06.1995 N 14
"ОБ
ОСНОВАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В
МОСКВЕ"
ЗАКОН МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 29.12.1995
N 47/95-ОЗ
"О ЛЬГОТНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В
МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ"
(принят решением
Мособлдумы от 06.12.1995 N 14/73)
ЗАКОН г. Москвы
от 21.02.1996 N 5
"О СТАВКАХ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ЗАКОН г. Москвы
от 01.07.1996 N 21
"О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ В
ГОРОДЕ МОСКВЕ"
ЗАКОН г. Москвы от 01.07.1996 N
23
"О НАЛОГОВОМ КРЕДИТЕ В ГОРОДЕ
МОСКВЕ"
ЗАКОН г. Москвы от 18.06.1997 N 19
"О
СТАВКАХ И ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"
Право и экономика, N 3, 1998
