Статья. "подакцизная продукция в аптеках: лицензирование, учет, налоги"(р.о.помелев)("экономический вестник фармации. приложение: законодательство, учет, налоги, менеджмент" n 8, 2005)

исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл...
Следовательно, для освобождения от обложения акцизами данная продукция должна быть зарегистрирована в Минсельхозе России и внесена в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ. Она не рассматривается как подакцизный товар в случае, если разлита в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл...
На основании п. 4 Постановления Правительства РФ N 967 <*> государственную регистрацию спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств), вырабатываемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, с 1 октября 1999 г. производит Министерство здравоохранения РФ. Значит, налогоплательщик для получения льгот по уплате акцизов по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции должен представить в налоговые органы по месту уплаты налогов регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России, в котором указано, что данная продукция относится к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства РФ от 27.08.1999 N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и, парфюмерно-косметической продукции (средств)".
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации...
Условием освобождения от обложения акцизами спиртосодержащих отходов является наличие государственного регистрационного удостоверения. Государственную регистрацию спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 874 <*> осуществляет Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ за счет средств заявителя по ценам, регулируемым этим министерством по согласованию с Министерством экономики РФ в установленном порядке.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства РФ от 23.07.1996 N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции".
При этом поставка спиртосодержащих отходов осуществляется в соответствии с выданным Департаментом пищевой, перерабатывающей промышленности и детского питания Минсельхоза России Специальным разрешением на поставку, в примечании к которому указываются направления (или цели) использования отходов (на переработку, на технические цели или пр.). Образец данного разрешения представлен в Письме МНС России от 03.04.2001 N ВГ-6-03/264 "О специальном разрешении на поставку спиртосодержащих отходов на переработку или использование на технические цели".
Следовательно, спиртосодержащие отходы, не прошедшие государственную регистрацию в Минсельхозпроде России и реализованные без вышеуказанного специального разрешения с отметкой, соответствующей условиям предоставления льготы, подлежат налогообложению акцизами в общеустановленном порядке;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке...
Обратите внимание: фармакопейные спирты облагаются акцизами, так как в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 <*> (код 93 9899 8) они считаются этиловыми спиртами, а не спиртосодержащими растворами. Аналогичная точка зрения содержится и в Письме МНС России от 03.09.2003 N 03-4-11/2581/43-АД824 "Об акцизах на спирты фармакопейные и спиртосодержащие лекарственные средства".
--------------------------------
<*> Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Следовательно, если, например, аптека только перепродает этиловый фармакопейный спирт в той же упаковке, в которой он был получен от поставщика, не изменяя ни концентрации, ни объема, то платить акцизы ей не нужно. В случае, когда аптека разливает приобретенный этиловый спирт в другую тару (то есть осуществляет розлив, являющийся частью производственного процесса), изменяет концентрацию этилового спирта, у нее возникает обязанность по уплате акциза, так как аптека считается уже изготовителем лекарственных средств (п. 3 ст. 182 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении подакцизного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежат вычету.
Однако если аптека приобретает этиловый спирт на складе (или у другой аптеки) в таре предприятия-производителя, то она не сможет принять к вычету акциз, уплаченный продавцу, так как в п. 1 ст. 198 НК РФ обязанность предъявления к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующей суммы акциза возложена на налогоплательщиков, осуществляющих операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами.
5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭТИЛОВОГО СПИРТА В АПТЕКАХ
Рассмотрим порядок отражения операций с этиловым спиртом в бухгалтерском учете.
Пример 1. Аптека "Авиценна" приобрела у ООО "Фармацевт" 200 флаконов емкостью по 50 мл спирта этилового фармакопейного концентрацией 80% на общую сумму 2200 руб. (в том числе акциз - 195 руб., НДС по ставке 10% - 200 руб.).
Весь спирт в той же упаковке без изменения концентрации и объема был реализован больнице за 2500 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 250 руб.).
Аптека "Авиценна" вышеуказанные хозяйственные операции должна отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
Таким образом, при закупке этилового спирта для перепродажи в упаковке завода-изготовителя или со склада его необходимо учитывать в качестве товара на балансовом счете 41. Причем сумма акциза, выделенная в счете-фактуре поставщика, включается в стоимость приобретенного спирта.
Пример 2. Аптека "Авиценна" приобрела у ОАО "Фармацевт" 20 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% на сумму 6050 руб. (в том числе акциз - 390 руб., НДС по ставке 10% - 550 руб.). Из приобретенного спирта аптека изготовила спирт этиловый фармакопейный концентрацией 40% и разлила его во флаконы емкостью 100 мл.
Из 20 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% получилось 45 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% (20 л х 90%/40%), который разлили в 450 флаконов емкостью 100 мл.
Расходы аптеки на изготовление и розлив спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% без учета стоимости исходного сырья - спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% - составили 740 руб.
Себестоимость одного флакона составляет 13 руб. ((6050 руб. - 390 руб. - 550 руб. + 740 руб.) /450 фл.).
Аптека в отчетном периоде реализовала 300 флаконов спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% по цене одного флакона - 22 руб. (в том числе акциз - 1,95 руб., НДС по ставке 10% - 2 руб.).
Аптека "Авиценна" вышеуказанные хозяйственные операции должна отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
-------------------------------------T--------T--------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Оприходован спирт этиловый ¦ 41 ¦ 60 ¦ 2000 ¦
¦фармакопейный (без НДС, включая ¦ ¦ ¦ ¦
¦акциз) (2200 - 200) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражена сумма НДС по приобретенному¦ 19 ¦ 60 ¦ 200 ¦
¦спирту ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражено перечисление денежных ¦ 60 ¦ 51 ¦ 2200 ¦
¦средств с расчетного счета аптеки в ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет погашения задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦"Входной" НДС предъявлен к ¦ 68 ¦ 19 ¦ 200 ¦
¦возмещению из бюджета ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражена выручка от реализации ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 2500 ¦
¦спирта, сформирована задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Начислен НДС с суммы реализации ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 250 ¦
¦(2500 руб. х 10%/110%) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Списана стоимость реализованного ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 2000 ¦
¦спирта ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражен финансовый результат ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 250 ¦
¦(прибыль) от продажи спирта ¦ ¦ ¦ ¦
¦(2500 - 250 - 2000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Оприходован спирт этиловый ¦ 10 ¦ 60 ¦ 5110 ¦
¦фармакопейный концентрацией 90% ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без НДС и акциза) ¦ ¦ ¦ ¦
¦(6050 - 390 - 550) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражена сумма акциза по ¦19-акциз¦ 60 ¦ 390 ¦
¦приобретенному спирту ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражена сумма НДС по приобретенному¦ 19-НДС ¦ 60 ¦ 550 ¦
¦спирту ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражено перечисление денежных ¦ 60 ¦ 51 ¦ 6050 ¦
¦средств с расчетного счета аптеки в ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет погашения задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Акциз по спирту предъявлен к ¦ 68 ¦19-акциз¦ 390 ¦
¦возмещению ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦"Входной" НДС предъявлен к вычету ¦ 68 ¦ 19-НДС ¦ 550 ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражено списание на затраты на ¦ 20 ¦ 10 ¦ 5110 ¦
¦производство стоимости спирта ¦ ¦ ¦ ¦
¦этилового фармакопейного ¦ ¦ ¦ ¦
¦концентрацией 90% ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражены расходы аптеки на ¦ 20 ¦10, 70, ¦ 740 ¦
¦производство спирта этилового ¦ ¦69 ¦ ¦
¦фармакопейного концентрацией 40% ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Спирт этиловый фармакопейный ¦ 43 ¦ 20 ¦ 5850 ¦
¦концентрацией 40% в количестве 450 ¦ ¦ ¦ ¦
¦флаконов оприходован в качестве ¦ ¦ ¦ ¦
¦готовой продукции, предназначенной ¦ ¦ ¦ ¦
¦для перепродажи (5110 + 740) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражена выручка от реализации ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 6600 ¦
¦спирта этилового фармакопейного ¦ ¦ ¦ ¦
¦концентрацией 40% в количестве 300 ¦ ¦ ¦ ¦
¦флаконов (300 фл. х 22 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Начислен НДС с суммы реализации ¦ 90-3 ¦ 68-НДС ¦ 600 ¦
¦спирта этилового фармакопейного ¦ ¦ ¦ ¦
¦концентрацией 40% (300 фл. х 2 руб.)¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Начислен акциз с реализации спирта ¦ 90-4 ¦68-акциз¦ 585 ¦
¦этилового фармакопейного ¦ ¦ ¦ ¦
¦концентрацией 40% ¦ ¦ ¦ ¦
¦(300 фл. х 1,95 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Списана стоимость реализованного ¦ 90-2 ¦ 43 ¦ 3900 ¦
¦спирта (300 фл. х 13 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+--------+--------+---------+
¦Отражен финансовый результат ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 1515 ¦
¦(прибыль) от продажи спирта ¦ ¦ ¦ ¦
¦(6600 - 600 - 585 - 3900) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+--------+--------+----------
Таким образом, спирт, приобретенный для производства лекарственных средств, в том числе для розлива в более мелкую тару или изменения концентрации, необходимо учитывать в бухгалтерском учете как сырье на счете

Медицинское законодательство »